Организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2013. На балансе организации числятся основные средства (оборудование), приобретенные в период применения общего режима налогообложения. Некоторые из них полностью самортизированы. Как правильно исчислить НДС, подлежащий восстановлению по основным средствам, при смене налогового режима на УСН?

Ответ: При переходе на УСН восстановить НДС следует в налоговом периоде, предшествующем такому переходу. Сумма НДС, подлежащего восстановлению, исчисляется как отношение произведения остаточной стоимости основного средства и суммы ранее принятого к вычету НДС к его первоначальной стоимости. Также сумму налога, подлежащего восстановлению, можно исчислить как произведение остаточной стоимости на дату передачи и ставки НДС, действовавшей в период применения вычета. По полностью самортизированным основным средствам налог восстанавливать не надо.

Обоснование: Согласно абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ при смене общей системы налогообложения на УСН организации обязаны восстановить суммы НДС, который они ранее правомерно приняли к вычету. Это относится к активам, которые будут использоваться уже при упрощенной системе. Восстановить налог по основным средствам необходимо в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценок.

При переходе на УСН восстановить НДС следует в налоговом периоде, предшествующем такому переходу (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) и отразить в декларации за IV квартал 2012 г.

НДС к восстановлению определяется следующим образом: остаточная стоимость основного средства умножается на ранее принятый к вычету НДС по нему и делится на первоначальную стоимость основного средства. По полностью самортизированным ОС налог восстанавливать не надо.

Во всех случаях восстановления НДС, предусмотренных в п. 3 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик регистрирует в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету. При этом регистрируется счет-фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению. В случае если у организации по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении сумм НДС в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога, исчисленная пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки. При этом исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208). В таком случае сумму налога, подлежащего восстановлению, можно исчислить как произведение остаточной стоимости на дату передачи и указанной ставки налога.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.04.2013