В Письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402 сказано, что при определении налоговой базы по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются данные операции. Что означает это утверждение: а) налоговая база равна нулю, поскольку в первичном документе, отражающем факт безвозмездной передачи, должно быть указано "безвозмездно" или "стоимость равна 0 руб."; б) в первичном документе передающая сторона должна справочно указывать стоимость безвозмездно реализуемых товаров, работ, услуг, по которой они обычно продаются?

Ответ: Для целей исчисления НДС при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) первичный документ должен быть составлен с учетом требований, установленных п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, а именно: стоимость передаваемого имущества (работ, услуг) должна определяться не ниже остаточной стоимости в отношении амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) в отношении иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг).

Обоснование: В соответствии с разъяснениями, данными Минфином России в Письме от 04.10.2012 N 03-07-11/402, при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) необходимо руководствоваться положениями ст. 105.3 НК РФ, в соответствии с которыми цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

На основании указанного разъяснения можно сделать вывод, что если сделка по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) осуществляется между невзаимозависимыми лицами, то в первичных документах можно указать, что стоимость равна нулю, и данная цена будет признаваться рыночной.

Однако такой вывод не соответствует п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, согласно которому в составе внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. На это неоднократно обращал внимание Минфин России - в Письмах от 08.11.2012 N 03-01-18/8-162, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, от 12.03.2014 N 03-03-РЗ/10730.

Документальным подтверждением в данном случае может служить первичный документ, который будет составлен передающей стороной.

В первичном документе передающая сторона обязана указать содержание факта хозяйственной жизни и величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), а именно либо остаточную стоимость амортизируемого имущества, либо затраты на производство (приобретение) в отношении иного передаваемого безвозмездно имущества (работ, услуг).

Таким образом, для целей исчисления НДС при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) первичный документ должен быть составлен с учетом требований, установленных п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, а именно: стоимость передаваемого имущества (работ, услуг) должна определяться не ниже остаточной стоимости в отношении амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) в отношении иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг).

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

22.05.2014