Организация в рамках предусмотренных коллективным договором с работниками мероприятий по улучшению условий труда профинансировала работы по увеличению уровня естественного освещения в производственных помещениях для приведения его в соответствие с действующими нормами (в частности, проектирование и монтаж в стенах оконных проемов, установку стеклопакетов) в размере 0,2 процента от уровня затрат на производство продукции

Вправе ли организация учесть соответствующие затраты в расходах при исчислении налога на прибыль? Если вправе, то в составе каких именно расходов?

Ответ: Организация вправе учесть затраты на проведение работ по увеличению уровня естественного освещения в производственных помещениях для приведения его в соответствие с действующими нормами в расходах при исчислении налога на прибыль.

Такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование: В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки.

Под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ).

На основании ст. 226 ТК РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

Из п. 16 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, следует, что одним из таких мероприятий является приведение уровней естественного и искусственного освещения на рабочих местах, в бытовых помещениях, местах прохода работников в соответствие с действующими нормами.

Требования к естественному освещению общественных зданий предусмотрены п. 2.3 Санитарных правил и норм "СанПиН 2.2.1/2.1.1.1278-03. 2.2.1/2.1.1. Проектирование, строительство, реконструкция и эксплуатация предприятий, планировка и застройка населенных пунктов. Гигиенические требования к естественному, искусственному и совмещенному освещению жилых и общественных зданий. Санитарные правила и нормы", утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 06.04.2003.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 09.08.2011 N 03-03-06/4/95 отмечает: ст. 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Учитывая вышеизложенное, указанные затраты могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Из Письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-03-06/1/720, рассматривающего аналогичный вопрос об улучшении условий труда путем приобретения кулера для воды, следует: в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение и установку кулеров могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании ст. 264 НК РФ с учетом положений ст. 252 НК РФ.

Следовательно, организация вправе учесть затраты на проведение работ по увеличению уровня естественного освещения в производственных помещениях для приведения его в соответствие с действующими нормами в расходах при исчислении налога на прибыль.

В качестве дополнительной информации также рекомендуем ознакомиться с Письмом Минздравсоцразвития России от 25.05.2012 N ТЗ/3159-3-5.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

19.04.2013