Первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (далее - ОВГВЗ) являются предприятия и организации, чьи валютные средства были заблокированы по состоянию на 1 января 1992 г. во Внешэкономбанке СССР на основании п. 6 Постановления Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 13.01.1992 N 2172-1 "О Банке внешнеэкономической деятельности СССР"

В п. 3 данного Постановления признано правопреемство Российской Федерации по обязательствам бывшего Союза ССР перед российскими предприятиями, организациями, учреждениями, в том числе банками, по их валютным счетам во Внешэкономбанке СССР, а также содержится поручение Правительству РФ и Банку России совместно с Внешэкономбанком СССР переоформить указанные обязательства, в том числе путем выпуска государственных облигаций в иностранной валюте.

Согласно Условиям выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.03.1993 N 222, от имени государства производится выпуск государственных валютных облигаций на общую сумму 7885 млн долл. США (серии I - V) в счет заблокированных во Внешэкономбанке СССР валютных средств, принадлежащих российским предприятиям, организациям и учреждениям. Дата выпуска займа - 14 мая 1993 г., погашение облигаций по сериям (траншам) с I по V - с 14 мая 1994 по 14 мая 2008 г. При этом период предъявления облигаций к оплате определен в 10 лет начиная с конца календарного года, в течение которого подошел срок оплаты соответствующих облигаций. С учетом вышеизложенного облигации IV серии со сроком погашения в 2003 г. могут быть предъявлены к оплате до конца 2013 г., а облигации V серии - до конца 2018 г.

Постановлением Правительства РФ от 04.03.1996 N 229 "О выпуске облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа" Внешэкономбанку было поручено произвести конвертацию средств в клиринговых, замкнутых и специальных валютах в доллары США. Пересчет базовых валют клирингов в доллары США должен был быть произведен по курсу Банка России на 25 декабря 1991 г.

На указанные ОВГВЗ распространялись Условия выпуска внутреннего государственного валютного облигационного займа, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.03.1993 N 222.

Выдача ОВГВЗ производится при условии завершения взаимной выверки и урегулирования владельцами соответствующих счетов платежных обязательств перед Минфином России и Внешэкономбанком.

Процедура взаимной выверки и урегулирования платежных обязательств организации перед Минфином России и Внешэкономбанком была завершена в январе 2013 г., что позволило организации в марте 2013 г. получить ОВГВЗ IV и V серий.

Одновременно с поручениями во Внешэкономбанк на выдачу ОВГВЗ организация дала поручения на погашение облигаций в связи с наступлением сроков их погашения, в результате чего в марте 2013 г. организация получила доходы в виде положительной курсовой разницы, образовавшейся за период с момента блокировки счетов организации во Внешэкономбанке (поступления средств на специальные блокированные счета) и до момента принятия ОВГВЗ на баланс и их погашения.

В бухгалтерском учете организации по состоянию на 31.03.2013 числится курсовая разница, в том числе образовавшаяся в феврале 1997 г. в связи с переводом Внешэкономбанком средств организации из клиринговых валют в доллары США. В связи с тем что номинал ОВГВЗ не менее 1000 долл. США, у организации в марте 2013 г. возникли доходы в виде положительных курсовых разниц в связи с зачислением остатков по двум замороженным счетам во Внешэкономбанке в сумме менее 1000 долл. США на ее текущий валютный счет.

Как организации учесть для целей исчисления налога на прибыль положительные курсовые разницы при получении в 2013 г. ОВГВЗ IV и V серий в счет остатков средств на замороженных валютных счетах во Внешэкономбанке СССР по состоянию на 1 января 1992 г. и их погашении?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/13458

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения в 2013 г. налоговой базы по налогу на прибыль организаций при получении и реализации (погашении) облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа серий IV и V первичным владельцем указанных облигаций и сообщает.

Как следует из письма, организацией в счет заблокированных во Внешэкономбанке СССР валютных средств получены и погашены облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий, далее - ОВГВЗ. В результате погашения организацией получены доходы в виде положительной курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля к иностранным валютам с момента блокировки счетов до момента принятия ОВГВЗ на баланс и их погашения.

На основании п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 Постановления Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 13.01.1992 N 2172-1 "О Банке внешнеэкономической деятельности СССР" до переоформления обязательств по валютным счетам во Внешэкономбанке СССР использование валютных средств, зачисленных на соответствующие счета, было приостановлено.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.03.1996 N 229 "О выпуске облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа", принятым во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 31.01.1996 N 126 "О некоторых мерах по упорядочению работы с внешним и внутренним валютным долгом Российской Федерации", Внешэкономбанку было поручено произвести конвертацию средств в клиринговых, замкнутых и специальных валютах в свободно конвертируемую валюту (доллары США).

Статьей 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами ОВГВЗ IV и V серий, налогооблагаемая прибыль уменьшается на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, возникших в период с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ IV и V серий на баланс организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации).

Таким образом, организация, являющаяся первичным владельцем ОВГВЗ IV и V серий, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, возникших в период с момента поступления иностранной валюты на счет организации (в том числе с момента пересчета клиринговых валют в доллары США) и до момента принятия ОВГВЗ IV и V серий на баланс организации при их реализации (погашении).

Врио директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

19.04.2013