Руководствуясь Письмом Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (направлено Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@), организация восстановила НДС, принятый к вычету при принятии ОС к учету не в полной сумме, а в той доле, в которой ОС используется в экспортных операциях

Какие действия следует предпринять организации в связи с частичным признанием этого Письма недействительным Решением ВАС РФ?

Ответ: Организации, которая, руководствуясь Письмом Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (направлено Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@), восстановила НДС, принятый к вычету при принятии ОС к учету не в полной сумме, а в той доле, в которой ОС используется в экспортных операциях, следует подать уточненную декларацию за период, в котором должен быть восстановлен НДС по основным средствам, используемым для экспортных операций, и восстановить НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в размере, ранее принятом к вычету в случае дальнейшего использования основных средств для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановленные суммы НДС могут быть приняты к вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ, то есть либо в квартале подтверждения нулевой ставки, либо на дату отгрузки товаров на экспорт, если на 181-й день с этой даты нулевая ставка не подтверждена (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Минфин России в Письме N 03-07-15/56 разъяснил, что в отношении рассматриваемых основных средств НДС нужно восстанавливать не в полной сумме, принятой к вычету при принятии их к учету, а в той доле, в которой они используются при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, и пропорционально остаточной стоимости ОС (без учета переоценки).

ВАС РФ Решением от 26.02.2013 N 16593/12 признал эти разъяснения частично не действующими (в части требования определения доли).

ВАС РФ указал, что пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету (в том числе в отношении основных средств). В этом подпункте отсутствуют предписания, обязывающие налогоплательщиков производить расчет частей (долей), в которых основные средства используются в операциях, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 164 НК РФ, определять пропорции НДС и вести необходимый в таких случаях раздельный учет сумм названного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 4 ст. 170 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения.

Таким образом, если организация руководствовалась данными разъяснениями Минфина России, то НДС по основным средствам, используемым при реализации товаров на экспорт, был восстановлен не полностью. Однако следует отметить, что в соответствии с п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ организация не подлежит привлечению к налоговой ответственности и ей не могут быть начислены пени при выполнении разъяснений контролирующих органов.

В то же время в силу ст. 81 НК РФ организация обязана подать уточненную декларацию за тот квартал, когда НДС должен быть восстановлен. Эту сумму НДС можно будет принять к вычету в периоде, когда будет подтверждена нулевая ставка. Если же экспортные операции уже были подтверждены, одновременно можно подать уточненную декларацию за период, в котором была подтверждена нулевая ставка, и отразить эту же сумму в составе вычетов.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

25.04.2013