Работник получил от организации беспроцентный заем, через некоторое время он продал организации свое имущество. Как в данной ситуации следует исчислять НДФЛ, если по данным сделкам будет оформлен взаимозачет?

Ответ: В рассматриваемой ситуации заем и купля-продажа являются самостоятельными обязательствами, не связанными друг с другом. Данные операции влекут самостоятельные налоговые последствия.

Организация - налоговый агент при фактической выплате денежных средств за имущество работника, принимая во внимание, что сторонами оформляется взаимозачет, удерживает сумму НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды.

Затем налогоплательщик - работник в установленном ст. 228 Налогового кодекса РФ порядке исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении дохода от продажи имущества (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ), при этом из налоговой базы он сумму НДФЛ, удержанного организацией, не исключает, так как это две разные операции, и налоговая база в отношении каждой из них определяется отдельно.

Обоснование: В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Пунктом 1 ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации заем и купля-продажа являются самостоятельными обязательствами, не связанными друг с другом.

Данные операции влекут самостоятельные налоговые последствия.

Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Следовательно, работник, продавший организации свое имущество, должен самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в отношении данной операции.

Как отмечено в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 2 ст. 212 НК РФ закреплено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 данной статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Минфин России в Письме от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366 разъяснил, что, в случае если организацией выдан беспроцентный заем, датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

Учитывая данные разъяснения, организация - налоговый агент при фактической выплате денежных средств за приобретение у работника имущества, принимая во внимание, что сторонами оформляется взаимозачет, удерживает сумму НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды.

Затем налогоплательщик - работник в установленном ст. 228 НК РФ порядке исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении дохода от продажи имущества (за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ), при этом из налоговой базы он сумму НДФЛ, удержанного организацией, не исключает, так как это две разные операции, и налоговая база в отношении каждой из них определяется отдельно.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.04.2013