По договору об уступке права требования организация приобрела дебиторскую задолженность. С какой даты для целей исчисления налога на прибыль исчисляется срок исковой давности для списания такой задолженности - с даты приобретения права требования дебиторской задолженности или с даты возникновения задолженности?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль при приобретении права требования дебиторской задолженности по договору уступки права требования срок исковой давности для списания такой задолженности следует исчислять с даты возникновения такой задолженности.

Обоснование: Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). В силу пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ во внереализационные расходы включаются суммы безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). По разъяснениям Минфина России, расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).

Отметим, что в Письме от 23.03.2009 N 03-03-06/1/176 Минфин России разъяснял, что задолженность, полученная по соглашению об уступке прав требования, не связана с реализацией товаров (работ, услуг). В связи с этим ее нельзя учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 отмечено, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений при включении в состав внереализационных расходов безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции.

Существует арбитражная практика, подтверждающая правомерность включения во внереализационные расходы дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки прав требования (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу N А27-4466/2011, от 18.03.2011 по делу N А27-8234/2010).

Согласно ст. 201 ГК РФ перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления. Это означает, что уступка права требования дебиторской задолженности не влияет на течение срока исковой давности. Следовательно, организация, которая приобрела право требования дебиторской задолженности, включает ее во внереализационные расходы по истечении трех лет с момента возникновения такой задолженности.

Если организация исчислит срок исковой давности с даты приобретения права требования, то она перенесет период списания дебиторской задолженности на более поздний. В результате включение дебиторской задолженности во внереализационные расходы не в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности, повлечет претензии со стороны налоговых органов. Учитывая, что, с позиции Президиума ВАС РФ, у налогоплательщика нет права на произвольный выбор налогового периода, в котором списывается безнадежная к взысканию задолженность, отстоять свою позицию будет затруднительно (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10).

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

26.04.2013