В каком порядке организации-подрядчику, применяющей УСН, следует заполнять счет-фактуру (в части НДС) на выполненные работы по капитальному ремонту зданий - объектов капитального строительства, финансируемых за счет средств федерального бюджета, для предъявления его государственному заказчику, если сводный сметный расчет стоимости названных работ изначально включает сумму НДС (в соответствии с документацией о размещении заказа)? В государственном контракте цена работ определена без НДС

Ответ: Учитывая возможность внесения изменений заказчиком по согласованию с подрядчиком в сводный сметный расчет стоимости строительства в пределах определенной по результатам торгов твердой цены государственного контракта с указанием в предусматриваемой за итогом сводного сметного расчета графе "Сумма налога на добавленную стоимость": "Без НДС", подрядчику, применяющему УСН, в счет-фактуру в графы 7 и 8 следует внести записи: "Без НДС".

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Исходя из Письма Минэкономразвития России от 30.08.2011 N ОГ-Д28-1140 корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим УСН, при проведении торгов, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником размещения заказа не допускается.

В рассматриваемой же ситуации сметный расчет стоимости работ по капитальному ремонту зданий - объектов капитального строительства, финансируемых за счет средств федерального бюджета, изначально включает сумму НДС, которую подрядчик, применяющий УСН, не обязан уплачивать.

В соответствии с ч. 4.1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) цена контракта является твердой и не может изменяться в ходе его исполнения, за исключением случаев заключения контракта на основании п. 2.1 ч. 2 ст. 55 Закона N 94-ФЗ, а также случаев, установленных ч. 4.2, 6, 6.2 - 6.4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ.

Как предусмотрено п. 4.1 ч. 4 ст. 22 Закона N 94-ФЗ, конкурсная документация должна содержать начальную (максимальную) цену контракта (цену лота).

Согласно ч. 3 ст. 29 Закона N 94-ФЗ контракт заключается на условиях, указанных в поданной участником конкурса, с которым заключается контракт, заявке на участие в конкурсе и в конкурсной документации. При заключении контракта цена такого контракта не может превышать начальную (максимальную) цену контракта (цену лота), указанную в извещении о проведении открытого конкурса.

В Письме Минфина России от 02.07.2012 N 02-11-08/2467 (далее - Письмо N 02-11-08/2467) отмечается, что при размещении государственного заказа путем проведения торгов заказчиком устанавливается одно из существенных условий будущего государственного контракта - его цена, которая может быть предметом торга между участниками размещения заказа. Необходимо отметить, что законодательство Российской Федерации о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд не позволяет проводить торги по составным частям структуры цены (например, по цене, которая в дальнейшем будет увеличена или уменьшена на сумму НДС). При этом положениями Закона N 94-ФЗ устанавливаются правила определения твердой цены государственного контракта, в том числе с учетом принадлежности победителя к определенным категориям. В силу ч. 2 ст. 9 Закона N 94-ФЗ контракт заключается в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ и иными федеральными законами с учетом положений Закона N 94-ФЗ.

В соответствии с п. 2 ст. 740 ГК РФ правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

При этом в силу п. 1 ст. 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.

На основании п. 11 ч. 12 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ смета на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов, в качестве раздела включается в состав проектной документации объектов капитального строительства.

Необходимость составления сметы и проверки сметной стоимости строительства на достоверность при проведении такого вида работ, финансируемых из бюджета, определена Правилами принятия решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, не включенные в долгосрочные (федеральные) целевые программы, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.04.2008 N 324, Порядком разработки и реализации федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в осуществлении которых участвует Российская Федерация, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 594, Правилами формирования и реализации федеральной адресной инвестиционной программы, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 13.09.2010 N 716.

Пунктом 30 Положения о проведении проверки достоверности определения сметной стоимости объектов капитального строительства, строительство которых финансируется с привлечением средств федерального бюджета, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 N 427, предусмотрено, что проверка сметной стоимости производится повторно, в случае если в результате внесения изменений в проектно-сметную документацию сметная стоимость объекта капитального строительства увеличилась.

В рассматриваемом случае сметную стоимость следует скорректировать в сторону уменьшения (на сумму НДС), в связи с чем данное изменение не может являться основанием для проведения повторной проверки в вышеуказанном порядке, что согласуется с официальной позицией финансового ведомства (Письмо N 02-11-08/2467).

Кроме того, в Письме Минрегиона России от 03.05.2011 N 8629-08/ИП-ОГ указано, что заказчиком могут быть внесены изменения (переутверждены) в сводный сметный расчет стоимости строительства в пределах твердой договорной цены.

Минфин России полагает, что при заключении государственного контракта с победителем процедуры размещения заказа, применяющим УСН, по согласованию с ним государственный заказчик вправе внести изменения в сводный сметный расчет стоимости строительства в пределах определенной по результатам торгов твердой цены государственного контракта, указав в предусматриваемой за итогом сводного сметного расчета графе "Сумма налога на добавленную стоимость": "Без НДС" (Письмо N 02-11-08/2467). Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения (далее - Правила).

На основании пп. "ж" и "з" п. 2 Правил в графе 7 указывается налоговая ставка. По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись: "Без НДС"; в графе 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок. При этом по операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись: "Без НДС".

В силу п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Следует дополнительно отметить, что Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации, в том числе формы N N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат".

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) форма N КС-2 применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3.

Исходя из содержания указанных форм не только счет-фактура, но и указанные документы как оправдательные документы о проведенных хозяйственных операциях будут отражать условие о невключении НДС в итоговую сумму работ (содержат сведения о сметной (договорной) стоимости, стоимости выполненных работ и затрат с учетом и без учета НДС).

Таким образом, учитывая возможность внесения изменений заказчиком по согласованию с подрядчиком в сводный сметный расчет стоимости строительства в пределах определенной по результатам торгов твердой цены государственного контракта с указанием в предусматриваемой за итогом сводного сметного расчета графе "Сумма налога на добавленную стоимость": "Без НДС", подрядчику, применяющему УСН, следует в счет-фактуру на выполненные работы по капитальному ремонту зданий - объектов капитального строительства, финансируемых за счет средств федерального бюджета, в графы 7 и 8 внести записи: "Без НДС".

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.04.2013