Декларация по форме 3-НДФЛ за 2009 г. была представлена 26 октября 2010 г

В декларации была заявлена сумма налога к возмещению из бюджета.

Какой штраф подлежит уплате в связи с просрочкой представления налоговой декларации - 100 руб. (до 02.09.2010) или 1000 руб. (после 02.09.2010)?

Ответ: В ситуации, когда декларация по форме 3-НДФЛ за 2009 г. была представлена 26 октября 2010 г. и в декларации была заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, подлежит уплате в связи с просрочкой представления налоговой декларации штраф в размере 100 руб.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ), действующего с 02.09.2010) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Следовательно, согласно данной норме (в ред. Закона N 229-ФЗ) минимальный штраф за непредставление налоговой декларации составляет 1000 руб.

До 02.09.2010 редакция ст. 119 НК РФ устанавливала следующее. Согласно п. 1 данной статьи непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влекло взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. В силу п. 2 данной статьи непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влекло взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В рассматриваемой ситуации просрочка составила не более 180 дней, при этом согласно предыдущей редакции ст. 119 НК РФ минимальный штраф за непредставление налоговой декларации в таком случае составлял 100 руб.

Исходя из п. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ в случаях, если часть первая НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, применяется ответственность, установленная частью первой НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ). Взыскание ранее примененных налоговых санкций за данное правонарушение со дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных за такое правонарушение частью первой НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

При этом п. 2 ст. 5 НК РФ закреплено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 08.08.2011 N 03-02-08/87, если налоговая декларация не представлена до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, размер штрафа будет определяться исходя из минимальной суммы, рассчитанной согласно п. 1 ст. 119 НК РФ прежней редакции и действующей редакции ст. 119 НК РФ.

В случае если размер штрафа окажется одинаковым, применению подлежит ст. 119 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

Учитывая приведенные разъяснения Минфина России, поскольку в рассматриваемой ситуации налоговая декларация не представлена до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, размер штрафа следует определять исходя из минимальной суммы, коей являются рассчитанные по п. 1 ст. 119 НК РФ прежней редакции 100 руб.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации подлежит уплате в связи с просрочкой представления налоговой декларации штраф в размере 100 руб.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

29.04.2013