Представительный орган муниципального образования установил дифференцированные налоговые ставки по земельному налогу, в том числе различные ставки в отношении плательщиков земельного налога, занимающихся предпринимательской деятельностью, и плательщиков земельного налога, не занимающихся предпринимательской деятельностью

Правомерны ли действия представительного органа муниципального образования?

Ответ: Из анализа норм налогового законодательства видно, что законодатель предусмотрел для представительных органов муниципальных образований возможность установления дифференцированных налоговых ставок, однако такого критерия, как занятие предпринимательской деятельностью, для установления дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу законодателем не предусмотрено. Следовательно, действия представительного органа муниципального образования являются неправомерными в части установления дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в отношении плательщиков земельного налога, занимающихся предпринимательской деятельностью, и плательщиков земельного налога, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

Данный вывод согласуется с позицией официального органа (Минфина России).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В силу п. 2 указанной статьи, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных данной главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 389 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Данным пунктом установлены пределы, которых не могут превышать установленные налоговые ставки.

Согласно п. 2 рассматриваемой статьи допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

Из анализа указанных норм налогового законодательства видно, что законодатель предусмотрел для представительных органов муниципальных образований возможность установления дифференцированных налоговых ставок, однако такого критерия, как занятие предпринимательской деятельностью, для установления дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу законодателем не предусмотрено. Следовательно, действия представительного органа муниципального образования являются неправомерными в части установления дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу в отношении плательщиков земельного налога, занимающихся предпринимательской деятельностью, и плательщиков земельного налога, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

Данный вывод согласуется с позицией официального органа, изложенной в Письме Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-06-02/37.

Дополнительно сообщаем, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований при установлении налога могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

29.04.2013