О налогообложении НДС услуг российского порта, связанных с оформлением документов и выгрузкой, хранением и отправкой импортного груза конечному потребителю

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/7939

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу, касающемуся порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации оказываемых портом услуг, и сообщает следующее.

Как следует из информации, приведенной в письме, порт планирует заключить два контракта: с бельгийской компанией - на оказание услуг по выгрузке импортного груза в зону таможенного контроля и оформлению документов; с российской компанией - ООО - на оказание услуг по хранению после истечения срока нормативного хранения (свыше 30 суток), перетариванию нарушенных грузовых мест с пересыпкой в порожнюю тару, оборудованию всех типов вагонов материалами порта, взвешиванию груженых и порожних хоппер-вагонов, внутрипортовому транспортно-экспедиционному обслуживанию, связанному с оформлением документов на груз, погрузку на транспорт для отправки конечным потребителям.

Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса под перевалкой в целях применения ст. 164 Налогового кодекса понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при осуществлении указанных работ (услуг), определен п. 3.5 ст. 165 Налогового кодекса.

Таким образом, в общем случае услуги по выгрузке груза, его хранению, в том числе после истечения срока нормативного хранения, погрузке на транспорт для отправки конечным потребителям, приведению грузов в транспортабельное состояние, оказываемые российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу Российской Федерации товаров, подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов независимо от момента помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 Налогового кодекса.

Что касается иных услуг, не относящихся к услугам, предусмотренным пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, оказываемых российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу Российской Федерации товаров, то в общем случае операции по реализации указанных услуг подлежат налогообложению по ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 Налогового кодекса.

Вместе с тем в случае если налогоплательщик наряду с услугами, предусмотренными пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, оказывает, в частности, услуги по оформлению документов, подготовке и дополнительному оборудованию транспортных средств на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, то, принимая во внимание, что эти услуги предусмотрены в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, налогообложение НДС операций по реализации этих услуг производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса.

При этом в целях отнесения услуг, перечисленных в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, к транспортно-экспедиционным с учетом положений ст. 11 Налогового кодекса следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д. В.ЕГОРОВ

29.04.2013