Организация заключила со своим работником договор пожертвования, согласно которому передает ему деньги в сумме 35 000 руб. на частичную оплату путевки в санаторий. Ни в трудовом, ни в коллективном договорах не закреплено, что работодатель обязан частично компенсировать работникам путевки в санатории. Облагается ли сумма пожертвования страховыми взносами?

Ответ: Денежная сумма, переданная работодателем работнику в виде пожертвования (на частичную оплату путевки в санаторий), не облагается страховыми взносами при условии, что эта сумма вручена безвозмездно и никак не связана с выполнением работодателем своих обязательств перед работником.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

Заметим, что ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которая содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, не предусматривает освобождения от них частичной оплаты работникам путевок в санаторий.

Следовательно, частичная оплата работнику путевки в санаторий в общем случае облагается страховыми взносами. Это подтверждается, например, Письмами ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19, Постановлением ФАС Уральского округа от 29.05.2012 N Ф09-3957/12.

При этом заметим, что в случае передачи подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Однако в соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу.

Статьей 582 ГК РФ определено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Также пожертвования могут делаться гражданам.

Пунктом 3 рассматриваемой статьи установлено, что пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Обратим внимание, что есть прецеденты судебных решений, когда денежные суммы, передаваемые работникам по договорам дарения, расцениваются судами как сделки с иным экономическим смыслом. Так, например, в случае когда организация на основании договора дарения возмещала своим работникам суммы взносов на приобретение квартир, а также выплачивала компенсации расходов на проживание в общежитии, судьи посчитали, что такие выплаты дарением не являются. Судьи посчитали, что по договору дарения получение денежных средств работниками происходило под условием использования этих денежных средств в счет погашения обязательств, сделка имеет возмездный характер, не может являться дарением. Следовательно, страховые взносы организации следует доначислить (Постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2012 N Ф09-4873/12 по делу N А71-11594/2011). При этом следует учитывать, что в ходе данного дела организация была обязана на основании коллективного договора осуществлять в пользу работников спорные выплаты. Именно поэтому судьи посчитали, что путем заключения договора дарения организация исполнила свои обязательства.

Из рассматриваемой ситуации усматривается, что организация не обязана компенсировать работникам частичную оплату путевок в санаторий. Это не предусмотрено ни коллективным, ни трудовым договорами. Следовательно, оснований полагать, что организация путем заключения договора пожертвования придает сделке иной экономический смысл, по нашему мнению, не имеется. В связи с этим денежная сумма, врученная работнику как пожертвование в целях частичной оплаты путевки в санаторий, не облагается страховыми взносами.

Однако с такой позицией все равно могут не согласиться контролирующие органы (ст. 3 Закона N 212-ФЗ). В частности, не исключено, что на проверках они попытаются установить, в связи с чем именно этому работнику пожертвована денежная сумма, а не другим. Если проверяющим удастся установить, что условия пожертвования зависят от доли участия работника в трудовом процессе, то не исключено, что страховые взносы на сумму пожертвования будут доначислены. Такие судебные прецеденты имеются, например, применительно к вопросам премирования работников (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2012 по делу N А63-8849/2012).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

30.04.2013