Организация (рекламораспространитель) и администрация муниципального образования заключили договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке (рекламном месте), находящемся в собственности муниципального образования. Вправе ли стороны установить условиями договора обязанность организации-рекламораспространителя по уплате НДС в качестве налогового агента?

Ответ: Обязанность по уплате НДС в рассматриваемом случае должна быть выполнена органами местного самоуправления самостоятельно и не может быть делегирована рекламораспространителю. Условие договора об установлении обязанности организации-рекламораспространителя исчислить и уплатить НДС в бюджет самостоятельно (в том числе в качестве налогового агента) является ничтожным в силу ст. 168 Гражданского кодекса РФ, поскольку противоречит императивным требованиям налогового законодательства.

Обоснование: В силу положений ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В исключительных случаях обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, в соответствии с требованиями НК РФ, могут быть возложены на налоговых агентов.

Перечень операций, при осуществлении которых обязанности по исчислению и уплате НДС возлагаются на налоговых агентов, поименован в ст. 161 НК РФ. Перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ организации обязаны выступать в качестве налоговых агентов, в том числе в следующих случаях:

- при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества;

- при реализации (передаче) на территории РФ государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями.

В силу требований ч. 5 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на земельном участке квалифицируется в качестве договора возмездного оказания услуг, и к нему неприменимы положения, касающиеся договора аренды имущества, поскольку имущество (земельные участки, здания, иное недвижимое имущество) не предоставляется в пользование рекламораспространителю.

Заключенный между обществом и администрацией муниципального образования договор на установку и эксплуатацию рекламных конструкций на объектах муниципальной собственности не является арендным, к такому договору неприменим п. 3 ст. 161 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Следовательно, договором стороны могут определять взаимные права и обязанности только в сфере гражданско-правовых отношений и не могут устанавливать или передавать публичные обязанности, в том числе по уплате налогов. Нормы налогового законодательства являются императивными и не подлежат изменению соглашением сторон.

Условие договора об установлении обязанности организации-рекламораспространителя исчислить и уплатить НДС в бюджет самостоятельно (в том числе в качестве налогового агента) является ничтожным в силу ст. 168 ГК РФ, поскольку противоречит императивным требованиям налогового законодательства.

На невозможность изменения положений налогового законодательства и возложение обязанности по уплате налога на третьих лиц неоднократно указывал Конституционный Суд РФ и арбитражные суды при рассмотрении споров (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О; Постановления ФАС Центрального округа от 25.03.2011 по делу N А54-4092/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.02.2012 по делу N А33-9806/2011, ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2010 N Ф03-9282/2010 по делу N А73-4757/2010).

Таким образом, обязанность по уплате НДС в рассматриваемом случае должна быть выполнена органами местного самоуправления самостоятельно и не может быть делегирована рекламораспространителю. У рекламораспространителя в рассматриваемом случае не возникает налоговых обязательств по НДС ни в качестве налогоплательщика, ни в качестве налогового агента.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.04.2013