Кипрская организация, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации в связи с отсутствием ее государственной регистрации, передала российской организации право требования от другой российской организации дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации, заключенного кипрской организацией

Необходимо ли будет российскому приобретателю права требования исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при приобретении такого права?

Ответ: При уступке кипрской организацией, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, денежного требования российской организации объекта налогообложения по НДС не возникает и российская организация не исполняет обязанности налогового агента по НДС.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 Кодекса).

В связи с тем что в пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 Кодекса не предусмотрено установления места реализации услуг по передаче прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров, то их место реализации следует определять, исходя из места осуществления деятельности иностранной организации.

Соответственно, местом реализации услуг кипрской организации по передаче прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров, не является территория Российской Федерации (Письмо Минфина России от 18.06.2012 N 03-07-08/154).

Исходя из изложенного российской организации не следует производить исчисление НДС в Российской Федерации при приобретении у кипрской организации указанных услуг, то есть она не является в этом случае налоговым агентом.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2013