Организация получила уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Несмотря на это, она продолжала выставлять счета-фактуры, исчислять и уплачивать в бюджет НДС. При этом сумму НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация принимала к вычету. По истечении 12 календарных месяцев организация также не представила в налоговые органы уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования данного права

Какая сумма НДС подлежит восстановлению в соответствии с абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ?

Ответ: Поскольку организация не воспользовалась заявленным правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика, она не имеет права на принятие сумм "входного" НДС к вычету. Таким образом, суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), должны быть восстановлены в том периоде, в котором организация неправомерно принимала их к вычету. В связи с этим организации необходимо на основании ст. 81 Налогового кодекса РФ подать уточненную декларацию по НДС за соответствующие налоговые периоды.

Обоснование: Когда организация получает освобождение по ст. 145 НК РФ, то она освобождается от обязанностей плательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ, то есть НДС не исчисляется и счета-фактуры не выставляются. При этом суммы НДС, предъявленные ей поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). И если, как сказано в абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ, налогоплательщик не представит по истечении 12 календарных месяцев документы, подтверждающие сумму выручки за период освобождения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием санкций и пеней. Здесь имеется в виду восстановление тех сумм НДС, которые организация, получившая освобождение, не начисляла и не платила в бюджет. В рассматриваемом случае организация исчисляла сумму НДС с реализации, выставляла счета-фактуры, поэтому восстанавливать (начислять) НДС с суммы выручки не нужно, так как НДС уже начислен.

Вместе с тем следует заметить, что организация, получившая освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, "входной" НДС к вычету не принимает, а учитывает его в стоимости приобретенного имущества (работ, услуг). Таким образом, суммы "входного" НДС, неправомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению. Тот факт, что организация при реализации товаров (работ, услуг) предъявляла покупателям соответствующие суммы НДС, не означает, что она вправе принимать "входной" НДС к вычету.

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Таким образом, в результате того, что организация не воспользовалась заявленным правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика, она не имеет права на принятие сумм "входного" НДС к вычету.

По истечении 12 календарных месяцев с даты подачи уведомления об освобождении организация считается плательщиком НДС, если не решит подать новое уведомление.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.05.2013