Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством. Работники обособленного подразделения работают по договору аутсорсинга в другой организации. Вправе ли организация при расчете единого налога (авансовых платежей), уплачиваемых при применении УСН, уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов, начисленных на заработную плату работников этого обособленного подразделения?

Ответ: Организация, передавшая работников по договору аутсорсинга, выплачивает работникам заработную плату и начисляет на нее страховые взносы. В связи с этим при применении УСН с объектом "доходы" организация вправе уменьшать исчисленный налог (авансовые платежи), уплачиваемые в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС, ФСС РФ) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обоснование: Несмотря на то что гражданским законодательством не предусмотрен такой вид договора, как договор аутсорсинга (предоставление персонала), на основании ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Услуги по предоставлению персонала, по нашему мнению, можно отнести к возмездному оказанию услуг. В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

По договору аутсорсинга работники продолжают числиться в обособленном подразделении. Работодатель, с которым они заключили трудовой договор, оплачивает их труд, удерживает НДФЛ как налоговый агент и начисляет и уплачивает страховые взносы на заработную плату работников, сданных в аренду.

Таким образом, организация, передавшая работников по договору аутсорсинга, выплачивает им заработную плату и начисляет на нее страховые взносы.

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.05.2013