Организация периодически приобретает услуги и программные продукты через Интернет (дистанционное консультирование, антивирус, размещение рекламы, вакансий и т. д.). Есть документы, подтверждающие оплату. Какими документами можно подтвердить факт оказания услуг и приобретения программных продуктов для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Для подтверждения факта оказания услуг и приобретения программных продуктов в целях налогообложения прибыли организация может представить договор, платежные документы, подписанные документы на оказанные услуги (акты, отчеты и т. д.), заверенную распечатку электронного письма, подтверждающего поставку программы, содержащего сведения о такой поставке (ссылку для скачивания, лицензионный ключ), а также заверенные скриншоты интернет-страниц.

Обоснование: В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе отчетом о выполненной работе в соответствии с договором); если расходы были совершены на территории иностранного государства, то документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

При приобретении программы для ЭВМ через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/127). Для заверения нужно распечатать документ, проставить надпись: "Копия верна", указать Ф. И.О. работника, его должность, дату заверения, поставить печать организации.

При приобретении услуг рекламы, размещения вакансий, дистанционного консультирования подтверждением расходов являются подписанные отчеты (либо акты) об оказании соответствующих услуг. Наряду с этими документами подтверждать расходы могут и скриншоты (снимки экрана монитора) интернет-страниц (Постановления ФАС Московского округа от 03.10.2012 N А40-112441/11-90-469, ФАС Уральского округа от 25.08.2010 N Ф09-6734/10-С3). Например, при приобретении рекламных услуг - скриншоты страниц с рекламой, при приобретении услуг дистанционного консультирования - скриншоты страниц с информацией о тематике мероприятия, его стоимости и т. д. Скриншоты нужно также распечатать и заверить в порядке, о котором говорилось выше, при этом дополнительно указав дату и время снимка.

Таким образом, для подтверждения факта оказания услуг и приобретения программных продуктов в целях налогообложения прибыли организация может представить договор, платежные документы, подписанные документы на оказанные услуги (акты, отчеты и т. д.), заверенную распечатку электронного письма, подтверждающего поставку программы, содержащего сведения о такой поставке (ссылку для скачивания, лицензионный ключ), а также заверенные скриншоты интернет-страниц.

Добавим, что если сумма расходов велика, то целесообразнее заверить скриншот нотариально (ст. ст. 102, 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1). В случае спора с контрагентами суды в качестве доказательств принимают нотариальный протокол осмотра веб-сайта (Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2012 N А56-51169/2011, Первого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2011 N А11-9095/2010, ФАС Дальневосточного округа от 23.10.2012 N Ф03-4832/2012).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

06.05.2013