Физическое лицо получило от налогового органа требование об уплате НДФЛ с суммы неустойки, перечисленной ему организацией по мировому соглашению. В мировом соглашении о НДФЛ ничего не говорится. Правомерно ли требование налогового органа?

Ответ: Если налоговый агент при перечислении не удержал НДФЛ из суммы неустойки по мировому соглашению, которое не содержит информации об исчислении НДФЛ, то требование налогового органа правомерно.

Обоснование: Неустойка представляет собой денежную сумму, которую одна сторона договора обязана уплатить другой стороне в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств (ст. 330 Гражданского кодекса РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (ст. ст. 41, 210 Налогового кодекса РФ). Неустойка носит характер экономической выгоды, поэтому относится к облагаемым НДФЛ доходам.

Мировое соглашение для придания ему юридической силы должно быть проверено судьей на предмет законности и утверждено определением суда (ч. 1 ст. 39, п. 5 ч. 1 ст. 150, ст. 172, ч. 1, 3 ст. 173, ч. 2 ст. 439 Гражданского процессуального кодекса РФ). Одновременно с вынесением определения производство по делу прекращается (ст. 220 ГПК РФ, п. 3 ч. 2 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). После этого мировое соглашение, утвержденное определением суда, обретает силу судебного акта и в случае уклонения сторон от исполнения подлежит принудительному исполнению (п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.06.2008 N 11 "О подготовке гражданских дел к судебному разбирательству").

При заключении мирового соглашения стороны вправе определить сумму, подлежащую уплате истцу, а также сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет ответчиком в рамках исполнения своей обязанности налогового агента. Если стороны не урегулировали этот вопрос в мировом соглашении, то истец не имеет возможности удержать НДФЛ при перечислении суммы неустойки, поскольку это будет расценено как неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по мировому соглашению (ч. 2 ст. 13 ГПК РФ). Такую позицию занимает Минфин России (Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23). Имеется решение суда, в котором суд пришел к выводу, что налоговый агент правомерно не удержал из суммы дохода НДФЛ, поскольку мировое соглашение, утвержденное судом, не содержало сведений об удерживаемой сумме (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 04.05.2010 по делу N А29-10481/2009).

О невозможности удержать налог организация должна письменно сообщить налоговому органу и физическому лицу не позднее 31 января года, следующего за годом выплаты (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если организация производит выплату физическим лицам доходов, подлежащих налогообложению, в соответствии с мировым соглашением или соглашением о компенсации, утвержденным сторонами, организация обязана исчислить, удержать и перечислить суммы НДФЛ с указанных доходов. Невозможности удержать НДФЛ в этом случае не возникает.

Такие разъяснения дает Минфин России в Письме от 18.02.2013 N 03-04-06/4224.

Таким образом, если налоговый агент при перечислении суммы неустойки по мировому соглашению не удержал НДФЛ (независимо от причины), то обязанность подать декларацию и уплатить налог возлагается на физическое лицо - получателя дохода (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если физическое лицо не уплатило НДФЛ в срок, у него образуется недоимка и налоговый орган вправе направить ему требование о ее уплате (п. 2 ст. 11, п. п. 2, 4 ст. 69 НК РФ). Таким образом, действия налогового органа правомерны.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

06.05.2013