Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Организация осуществляет ввоз товаров в целях их дальнейшей реализации. Подлежит ли учету НДС, уплаченный при ввозе товаров, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, которым устанавливается, что при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с данной статьей и ст. 346.17 НК РФ? При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров, а согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. Правомерна ли позиция организации, что НДС, уплаченный при ввозе товаров для целей их дальнейшей реализации, учитывается согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ на дату уплаты, а не по мере реализации ввезенных товаров?

Ответ: Организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", расходы по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, следует учитывать по мере реализации таких товаров.

Обоснование: Статьей 346.16 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы. Данной статьей НК РФ (пп. 8 и 11 п. 1) предусматривается, что НДС, в том числе НДС, включаемый в состав таможенных платежей, является отдельным расходом.

Вместе с тем на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы этого налога учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

По совокупности вышеуказанных норм НК РФ можно сделать вывод, что суммы НДС как по товарам, приобретенным на территории Российской Федерации, так и по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, должны учитываться в составе расходов у организации, применяющей УСН, в привязке к расходам по оплате товаров. Поэтому в целях избежания разногласий с налоговыми органами налогоплательщику на УСН можно рекомендовать включать в расходы НДС, уплаченный таможенному органу, одновременно с включением в расходы стоимости ввозимых товаров.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров. В связи с этим НДС, уплаченный при ввозе товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, следует учитывать по мере реализации таких товаров.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.05.2013