О порядке заполнения с использованием программного обеспечения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и о порядке ее представления в отношении доходов физлиц от реализации в РФ ценных бумаг, а также о неправомерности отказа в приеме декларации в случае отсутствия в ней листа З
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 мая 2013 г. N 20-14/044565@
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение и сообщает следующее.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Доходы, полученные физическим лицом от реализации в Российской Федерации ценных бумаг, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами, установлен ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения за налоговый период - 2012 г. утверждены Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)".
На официальных сайтах ФНС России (www. nalog. ru) и Управления ФНС России по г. Москве (www. r77.nalog. ru) к услугам налогоплательщиков размещены формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц, порядок и примеры их заполнения, а также автоматизированная программа, с помощью которой можно заполнить и произвести расчет показателей деклараций.
Расчет налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, в соответствии со ст. 214.1 Кодекса, производится на листе З формы декларации по налогу на доходы физических лиц "Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок".
Расчет общей суммы дохода, полученной налогоплательщиком от источников в Российской Федерации (в том числе по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок), и соответствующих сумм налога за налоговый период производится на листе А формы декларации по налогу на доходы физических лиц.
При формировании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в связи с получением доходов от операций с ценными бумагами в программе "Декларация 2012" в разделе "Доходы, полученные в РФ" налогоплательщику предлагается отразить источник выплаты дохода, а также ввести сведения о полученном в налоговом периоде доходе (код дохода, сумму дохода, код вычета (расхода), сумму вычета (расхода)). Выбор соответствующего кода и размера вычета (расхода) осуществляется в окне "Справочник видов вычетов". При отсутствии расходов, связанных с получением доходов от операций с ценными бумагами, в "Справочнике видов вычетов" в поле "Код" предусмотрено значение "0" (не предоставлять вычет). Налоговая декларация при этом формируется без листа З "Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок".
Вместе с тем для формирования листа З формы декларации налогоплательщику необходимо в "Справочнике видов вычетов" выбрать соответствующий код вычета, а в поле "Сумма вычета (расхода)" ввести значение "0".
Управление обращает внимание, что полный состав декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (форма по КНД 1151020) включает титульный лист, 6 разделов и 13 листов (листы А, Б, В, Г1, Г2, Г3, Д, Е, Ж1, Ж2, Ж3, З, И). Однако налогоплательщики представляют не все разделы и листы, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.
В состав декларации обязательно включаются титульный лист (состоит из двух страниц) и один или несколько разд. 6, в которых определяются суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета. Остальные разделы (1 - 5), а также листы А - И включаются в состав декларации только при наличии у налогоплательщика доходов и расходов, отражаемых в этих разделах или листах, а также права на получение тех или иных налоговых вычетов.
Согласно п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме.
Пунктом 4 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).
Кроме того, в соответствии с п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 N 99н (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2012 N 25312), основаниями для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) являются:
1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;
2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;
3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);
4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;
5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;
6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае отсутствие листа З формы декларации по налогу на доходы физических лиц в представляемой налогоплательщиком декларации не может являться причиной для отказа в ее принятии.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
Ю. Ю.ШИЛОВА
06.05.2013