Согласно положениям бюджетного законодательства Российской Федерации налогу на добычу полезных ископаемых соответствует несколько значений кодов бюджетной классификации в зависимости от вида полезного ископаемого. Налоговые органы в целях исполнения возложенных на них бюджетным законодательством полномочий главных администраторов и администраторов доходов бюджетов ведут учет начисленных и уплаченных сумм налогов отдельно по каждому КБК

В случае неперечисления налогоплательщиком в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ, исчисленных к уплате сумм налога по одному из видов полезных ископаемых на соответствующий ему КБК (например, углю, КБК 182 1 07 01060 01 0000 110) при имеющейся переплате сумм налога по другому виду полезного ископаемого, уплаченных на соответствующий ему КБК (например, газу горючему природному, КБК 182 1 07 01012 01 0000 110), добытых на одном лицензионном участке, налоговые органы начисляют пени независимо от того, что по другому КБК этого налога по тому же сроку имелась переплата. При этом погашение сумм недоимки осуществляется в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ: Действия налогового органа неправомерны, поскольку ошибочное указание КБК для зачисления сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации не признается недоимкой по налогу.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДПИ является добытое полезное ископаемое, виды которого определены в ст. 337 НК РФ.

В соответствии со ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. На основании ст. 343 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому и подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом недоимкой на основании положений части первой НК РФ признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, а пеней - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В целях исчисления и уплаты налога в установленном НК РФ порядке для каждого вида добытого полезного ископаемого установлен свой код бюджетной классификации.

Согласно ст. 18 Бюджетного кодекса РФ бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии со ст. 50 БК РФ доходы от налога на добычу полезных ископаемых в виде угля и газа горючего природного являются налоговыми доходами федерального бюджета.

На основании п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Иных оснований для признания обязанности по уплате налога неисполненной на основании неправильного заполнения платежного поручения на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации ст. 45 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, осуществление расчета сумм НДПИ в установленном НК РФ порядке по каждому виду добытого полезного ископаемого, добытого на конкретном участке недр, с указанием в декларации по НДПИ соответствующего каждому виду полезного ископаемого своего КБК не обязывает налогоплательщика уплатить несколько видов налога на добычу полезных ископаемых.

Ошибочное указание налогоплательщиком КБК в платежном поручении не повлияло на исполнение его обязанностей по уплате налога и не повлекло неперечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В связи с этим сумма НДПИ, не уплаченная в отношении одного вида полезного ископаемого, добытого на конкретном участке недр, при перечислении полной суммы НДПИ, исчисленной по данному участку недр на КБК, соответствующий другому виду полезного ископаемого, добываемого на этом же участке недр, не может быть признана недоимкой, и, соответственно, начисление пеней на данную сумму является необоснованным.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 01.03.2005 N 03-02-07/1-54 и подтверждается выводами из судебной практики (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 08.05.2007, 16.05.2007 N КА-А40/3746-07 по делу N А40-29936/06-142-221).

Кроме того, на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно. Указанные положения могут применяться и в отношении погашения задолженности, и в рамках одного налога, имеющего разные КБК для зачисления в бюджетную систему.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.05.2013