Российская организация в течение 2014 г. приобретает объект недвижимости (основное средство), облагаемый налогом на имущество исходя из его кадастровой стоимости. Как организации следует исчислять и уплачивать налог на имущество по этому объекту: за весь 2014 г. или только за месяцы нахождения объекта в ее собственности (на ее балансе)?

Ответ: Если российская организация в течение 2014 г. приобретает объект недвижимости (основное средство), облагаемый налогом на имущество исходя из его кадастровой стоимости, то, по нашему мнению, ей следует исчислять и уплачивать налог на имущество по этому объекту за весь 2014 г. (а не только за месяцы нахождения объекта в ее собственности (на ее балансе)). При этом авансовые платежи по налогу следует начать уплачивать по окончании квартала, в котором объект приобретается (начинает учитываться на балансе), в размере произведения 1/4 его кадастровой стоимости и налоговой ставки.

При приобретении российской организацией объекта недвижимости (основного средства), облагаемого налогом на имущество исходя из его кадастровой стоимости, в 2015 г. и последующих годах налог на имущество будет исчисляться и уплачиваться только за месяцы нахождения объекта в собственности (на балансе) организации.

Обоснование: В соответствии с п. 13 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ организация - собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (1/4 кадастровой стоимости) этого имущества.

При этом на основании пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В силу п. 5 ст. 382 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, указанные в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость), исчисление суммы налога на имущество (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей.

На основании изложенного можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации при приобретении российской организацией в течение 2014 г. объекта недвижимости (основного средства), облагаемого налогом на имущество исходя из его кадастровой стоимости, ей следует исчислять и уплачивать налог на имущество по этому объекту за весь 2014 г. (а не только за месяцы нахождения объекта в ее собственности (на ее балансе)). При этом авансовые платежи по налогу следует начать уплачивать по окончании квартала, в котором объект приобретается (начинает учитываться на балансе), в размере произведения 1/4 его кадастровой стоимости и налоговой ставки.

Следует отметить, что Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в п. 5 ст. 382 НК РФ, согласно которым начиная с 01.01.2015 в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ (в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость), исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей (п. 12 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ).

Следовательно, при приобретении российской организацией объекта недвижимости (основного средства), облагаемого налогом на имущество исходя из его кадастровой стоимости, в 2015 г. и последующих годах налог на имущество будет исчисляться и уплачиваться только за месяцы нахождения объекта в собственности (на балансе) организации.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.05.2014