Физическое лицо сдает квартиру в аренду. Согласно договору арендатор каждый месяц должен передать арендодателю вместе с суммой арендной платы сумму возмещения коммунальных платежей за электричество и воду в соответствии с показаниями счетчиков. Однако у самого арендодателя имеется право на льготы по оплате данных коммунальных платежей, и фактически он тратит меньшую сумму за воду и электричество, чем получает от арендатора. Подлежат ли данные суммы налогообложению НДФЛ и в каком порядке?

Ответ: Сумма возмещения коммунальных расходов, размер которых зависит от фактического потребления арендатором коммунальных услуг и определяется на основании показаний счетчиков электроэнергии и воды, не является доходом арендодателя и не облагается НДФЛ. Однако, поскольку с учетом льгот арендодатель тратит меньшую сумму на оплату коммунальных услуг, у него возникает доход в виде разницы между суммой, полученной от арендатора, и фактическими затратами, который облагается НДФЛ по ставке 13%.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Возмещаемые арендодателю расходы на коммунальные услуги представляют собой суммы, размер которых зависит от объема оказанных услуг (потребления электроэнергии и воды) и фиксируются на основании показаний счетчиков. Поскольку указанные расходы производятся арендатором в своих интересах в соответствии с фактическим потреблением коммунальных услуг, их компенсация не учитывается в качестве полученной арендодателем - физическим лицом экономической выгоды. К возникновению дохода, облагаемого НДФЛ, приводит возмещение расходов на коммунальные услуги в размере, который не зависит от их фактического использования. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 12.11.2013 N 03-04-06/48313, от 17.04.2013 N 03-04-06/12985, от 03.05.2012 N 03-04-05/3-587).

В рассматриваемой ситуации арендодатель тратит меньшую сумму на оплату коммунальных услуг, чем возмещает ему арендатор, поскольку имеет право на льготы. В связи с этим, по нашему мнению, положительная разница между полученной суммой компенсации коммунальных расходов и фактическими затратами арендодателя по их оплате с учетом льгот является его экономической выгодой и, соответственно, признается доходом, облагаемым НДФЛ в общем порядке по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

17.07.2014