Работники организации работают вахтовым методом. В организации действует локальный нормативный акт - положение о вахтовом методе работы. Положением предусмотрено, что организация оплачивает работающим вахтовым методом работникам стоимость проезда от места жительства (сбора) до места нахождения работодателя и обратно. Условием оплаты является представление работником проездных документов

Вправе ли организация не начислять страховые взносы на оплату стоимости проезда на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: Законодательство РФ прямо не предусматривает, что оплата стоимости проезда вахтовикам от места жительства (сбора) до места нахождения работодателя и обратно освобождается от обложения страховыми взносами. При этом некоторые судьи считают, что оплата стоимости проезда может расцениваться как выплата компенсационного характера и, соответственно, освобождаться от обложения страховыми взносами.

С учетом этого, если организация не будет включать стоимость проезда в базу для начисления страховых взносов, а контролирующие органы, например, доначислят страховые взносы, у организации, по нашему мнению, есть хороший шанс оспорить решение проверяющих в судебном порядке.

Обоснование: Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 Трудового кодекса РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 164 ТК РФ предусмотрено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В рассматриваемой ситуации организация фактически компенсирует работникам затраты на проезд, поскольку в положении о вахтовом методе работы предусмотрено, что оплата производится при условии представления работниками проездных документов. Иными словами, работодатель не просто платит за проезд, а компенсирует работникам израсходованную сумму. Следовательно, по нашему мнению, оплата проезда может расцениваться как компенсация в силу ст. 164 ТК РФ.

Обратим внимание, что компенсации, которые полагаются вахтовикам, перечислены в ст. 302 ТК РФ. При этом оплата проезда от места жительства (сбора) до места нахождения работодателя и обратно в качестве компенсации в этой статье не поименована. Контролирующие органы (ст. 3 Закона N 212-ФЗ) зачастую полагают, что оплата стоимости проезда не может считаться компенсацией и не должна освобождаться от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В связи с этим между организациями и контролирующими органами могут возникать в том числе судебные споры.

Однако даже в случае судебного спора у организации есть шанс доказать, что оплата стоимости проезда страховыми взносами не облагается. Так, например, в одном из решений судьи посчитали, что, если локальным нормативным актом организации предусмотрена обязанность работодателя оплачивать работникам проезд от места жительства до пункта сбора при наличии проездных документов, спорные суммы являются компенсационными платежами, связанными с выполнением работниками трудовых обязанностей, и не облагаются страховыми взносами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 N А26-5789/2011).

Судьи другого округа посчитали, что при вахтовом методе работы выплаты, произведенные работодателем для оплаты проезда его работников от места постоянного проживания к месту работы (месту нахождения работодателя) и обратно, являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, и не входят в систему оплаты труда. Следовательно, такие выплаты страховыми взносами облагаться не должны (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2012 N А03-19277/2011).

Также в Определении ВАС РФ от 04.04.2013 N ВАС-3786/13 отмечено, что согласно ч. 2 п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариатом ВЦСПС, Минздравом СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается предприятием. Учитывая это, судьи подтвердили, что стоимость проезда работников, работающих вахтовым методом, от места жительства (сбора) до места нахождения работодателя и обратно не облагается страховыми взносами, в том числе поскольку спорные выплаты имеют компенсационный характер и связаны с выполнением лицом трудовых обязанностей, в связи с чем являются суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Помимо прочего в Определении ВАС РФ от 04.04.2013 N ВАС-3786/13 отмечено, что согласно пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а не к расходам на оплату труда.

С учетом изложенного, если организация не будет включать стоимость проезда в базу для начисления страховых взносов, а контролирующие органы (ст. 3 Закона N 212-ФЗ), например, доначислят страховые взносы, у организации, по нашему мнению, есть хороший шанс оспорить решение проверяющих в судебном порядке.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

08.05.2013