В I квартале организация осуществила передачу основных средств некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2013 г. налоговая инспекция направила организации требование о представлении документов, подтверждающих правомочность применения данной льготы по НДС. Среди документов, которые затребовала налоговая инспекция, указана промежуточная бухгалтерская отчетность за I квартал 2013 г. Организация с 1 января не составляет промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность, а составляет только годовую бухгалтерскую отчетность. Можно ли в связи с этим организации не представлять промежуточную (квартальную) отчетность в налоговую инспекцию?

Ответ: С 1 января 2013 г. организация обязана составлять квартальную бухгалтерскую отчетность, однако она не обязана представлять ее в налоговые органы. В налоговые органы представляется только годовая отчетность. Согласно п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы, в том числе при необходимости может быть истребована промежуточная отчетность организации. Однако передача основных средств некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не является налоговой льготой по НДС. В данном случае у организации отсутствует объект налогообложения по НДС. Таким образом, требование налогового органа о представлении промежуточной (квартальной) отчетности неправомерно и организация может не представлять промежуточную (квартальную) отчетность налоговому органу.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Обязанность представлять квартальную бухгалтерскую отчетность налоговому органу отсутствует.

При этом ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусматривает составление промежуточной (финансовой) бухгалтерской отчетности. В некоторых случаях такая отчетность для организации необходима, например, без нее невозможно выплатить учредителям дивиденды по результатам квартала.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить в порядке, установленном НК РФ, налоговые проверки, а также требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов.

Согласно п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. В частности, для подтверждения права на налоговые льготы может быть затребована промежуточная отчетность организаций. За нарушение требования о представлении документов организация может быть привлечена к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Однако передача основных средств некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не является налоговой льготой.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

Исходя из этого отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость с операций по передаче основных средств некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности прямо предусмотрено нормами налогового законодательства. Согласно ст. 56 НК РФ отсутствие этой обязанности не является льготой.

В тех ситуациях, когда освобождение (налоговое преимущество) применяется в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, оно является налоговой льготой. Если же освобождение от налогообложения действует в отношении всех налогоплательщиков, то данное освобождение квалифицировать в качестве налоговой льготы нельзя.

Аналогичные выводы были сделаны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.2012 N 4517/12.

Таким образом, передача основных средств некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не является налоговой льготой. Исходя из этого требование налогового органа о представлении промежуточной квартальной отчетности (правомерное в ситуации, когда необходимо подтвердить налоговую льготу) в данном случае неправомерно.

Следовательно, организация может не представлять промежуточную (квартальную) отчетность налоговой инспекции.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

09.05.2013