Организация намерена реализовать товары импортного происхождения (Нидерланды, Таиланд, Канада) в Казахстан, Беларусь. Какие документы должны быть представлены в налоговый орган для подтверждения ставки НДС 0% в этом случае?
Ответ: Если производится вывоз товаров (ранее закупленных в иностранных государствах) с территории РФ на территорию Казахстана или Белоруссии, организация должна представить в налоговый орган следующие документы:
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним;
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии - по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);
3) транспортные (товаросопроводительные) документы.
Если товары напрямую реализуются из иностранных государств (Нидерландов, Таиланда, Канады) на территорию Казахстана или Белоруссии, объекта налогообложения применительно к реализации товаров не возникает.
Обоснование: В условиях вопроса не указано, производится вывоз товаров (ранее закупленных в иностранных государствах) с территории РФ на территорию Казахстана или Белоруссии или же товары напрямую реализуются из иностранных государств (Нидерландов, Таиланда, Канады) на территорию Казахстана или Белоруссии.
Рассмотрим первый случай.
Как указано в ст. 1 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", товар - реализуемое или предназначенное для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии; экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза.
Статьей 2 Соглашения предусмотрено, что при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.
Согласно п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи.
Пунктом 2 ст. 1 Протокола установлено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.
В случае если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами и такой расчет не противоречит законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары, налогоплательщик представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары;
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии - по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Документы, предусмотренные данным пунктом, за исключением заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-13/21, Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу 1 октября 2011 г., в ст. 165 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым из перечня документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость, в том числе при реализации товаров на экспорт, исключены документы, подтверждающие оплату товаров.
Таким образом, при экспорте товаров из Российской Федерации в государства - члены Таможенного союза после 1 октября 2011 г. представлять в налоговые органы выписку банка в пакете документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, не требуется.
Следовательно, если производится вывоз товаров (ранее закупленных в иностранных государствах) с территории РФ на территорию Казахстана или Белоруссии, организация должна представить в налоговый орган следующие документы:
1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним;
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии - по усмотрению налоговых органов государств - членов Таможенного союза);
3) транспортные (товаросопроводительные) документы.
Если же имеет место второй случай: товары напрямую реализуются из иностранных государств (Нидерландов, Таиланда, Канады) на территорию Казахстана или Белоруссии, положения Соглашения и Протокола не применяются.
Здесь следует учитывать положения ст. 147 НК РФ, согласно которой местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Следовательно, если товары напрямую реализуются из иностранных государств (Нидерландов, Таиланда, Канады) на территорию Казахстана или Белоруссии, объекта налогообложения применительно к реализации товаров не возникает.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.05.2013