Организация планирует реализовать векселя, ранее внесенные в ее уставный капитал. Какие налоговые риски по налогу на прибыль существуют при учете в составе расходов стоимости этих векселей, определенной на момент внесения вклада?

Ответ: Уменьшение дохода от реализации векселей на величину их стоимости в целях исчисления налога на прибыль может быть признано необоснованным, если:

- действительная рыночная стоимость векселей существенно ниже декларируемой;

- отсутствует деловая цель у операций, совершенных в рамках оборота векселей между взаимозависимыми лицами;

- векселя подписаны неуполномоченными лицами;

- учтены расходы по векселям, внесенным в уставный капитал, в условиях несоблюдения требований документальной подтвержденности.

Обоснование: Стоимость векселей, внесенных в уставный капитал, в целях налогообложения определяется согласно данным налогового учета передающей стороны (ст. 277 Налогового кодекса РФ). При реализации таких векселей доход, полученный организацией, по общему правилу может быть уменьшен на указанную стоимость. Однако в ряде случаев рассмотрение конкретных обстоятельств дела может повлечь признание полученной налогоплательщиком выгоды необоснованной.

В частности, такая ситуация может возникнуть в условиях, когда действительная рыночная цена спорных векселей равна нулю или ее величина существенно ниже декларируемой. Стоит отметить, что стоимость векселей при внесении их в уставный капитал определяется независимым оценщиком, после чего отображается им в сформированном отчете. С одной стороны, при возникновении спора отчет может быть использован для обоснования позиции налогоплательщика. С другой стороны, в ряде случаев отчет не принимается судами в качестве подтверждения рыночной стоимости векселей. В частности, налоговые органы могут представить доказательства в пользу того, что отчет оценщика фиктивный или содержит недостоверные сведения, а действительная рыночная стоимость векселей, например согласно проведенной инспекцией экспертизе, существенно ниже заявленной (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 N 09АП-40082/2012 по делу N А40-86308/12-20-469).

Свидетельством получения необоснованной налоговой выгоды служит также отсутствие деловой цели у взаимозависимых участников оборота векселей. В частности, суды при рассмотрении конкретных дел часто используют подходы, предложенные Пленумом ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". В этой связи налоговая выгода признается необоснованной, когда, с одной стороны, обстоятельства дела позволяют сделать заключение о взаимозависимости и согласованности действий, связанных с оборотом векселей; с другой стороны, отсутствует намерение осуществлять реальную экономическую деятельность (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2011 N 09АП-30669/2011-АК по делу N А40-18219/11-115-60).

Важно учитывать и то, что в рамках проверки реальности операций налоговый орган может допросить руководителей организаций - участников сделок с векселями. И если директора не подтвердят своего участия в указанных взаимоотношениях, то инспекторы делают заключение о том, что векселя подписаны неуполномоченными лицами. Это обстоятельство может рассматриваться в качестве свидетельства недействительности векселя. Так, согласно п. 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" документ считается подлинным, если на нем имеется подпись, выполненная собственноручно лицом, которое его составило либо приняло на себя обязательство. Соответственно, выявление того, что подпись выполнена неуполномоченным лицом, признается одним из факторов, формирующих вывод суда о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 N 09АП-40082/2012 по делу N А40-86308/12-20-469).

Также при определении стоимости передаваемого в уставный капитал имущества важно учитывать особенности налогового законодательства. В соответствии со ст. 277 НК РФ сторона, получающая имущество, должна документально подтвердить стоимость получаемого имущества. В условиях ненадлежащего подтверждения стоимость равняется нулю, а последующее включение ее в расходы может быть признано неправомерным (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2011 N 09АП-9258/2011-АК по делу N А40-134961/09-127-987).

Д. Ю.Ладыгин

Группа компаний "КСК групп"

12.05.2013