Налогоплательщик в феврале 2012 г. приобрел квартиру стоимостью 1 млн руб. и получил из налогового органа уведомление о праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ у работодателя. В декабре 2012 г. налогоплательщик приобрел другую квартиру стоимостью 2 млн руб. и представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г. с пакетом необходимых документов, при этом налогоплательщик фактически вычетом по месту работы не пользовался. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета в отношении стоимости второй квартиры?

Ответ: Налогоплательщик, купивший квартиру и получивший из налогового органа уведомление о праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ у работодателя, но при этом фактически вычет по месту работы не заявивший, не может считаться лицом, воспользовавшимся своим правом на вычет, и вправе получить его при последующей покупке жилья.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

Конституционный Суд РФ в Определении от 24.02.2011 N 171-О-О указал, что в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ имущественный вычет может быть предоставлен по заявлению налогоплательщика как по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье, так и начиная с указанного налогового периода.

Как определено п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации исходя из поименованных норм можно сделать 3 вывода:

- предоставление налогового вычета заключается в уменьшении налоговой базы, облагаемой по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, на суммы фактически произведенных расходов, направленных на приобретение жилья;

- налоговый орган не предоставляет имущественный налоговый вычет, а лишь подтверждает право на его получение у работодателя;

- налоговый вычет предоставляет непосредственно работодатель.

По нашему мнению, системный анализ вышеназванных выводов позволяет констатировать, что, поскольку налоговый агент фактически не предоставил имущественный налоговый вычет работнику (вне зависимости от причин такого непредоставления), налогоплательщик не может считаться лицом, воспользовавшимся своим правом на вычет, и вправе получить его при последующей покупке жилья.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.05.2013