Организация (поставщик) и индивидуальный предприниматель (покупатель) заключили договор поставки, условиями которого предусмотрена ежемесячная выплата покупателю премии за приобретение определенного количества товара. При этом договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой премии. Правомерно ли для корректировки своих налоговых обязательств по НДС (уменьшения налоговой базы на сумму выплаченной премии) организации ежемесячно выставлять единый корректировочный счет-фактуру?

Ответ: С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 39-ФЗ) в п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, которые вступают в силу с 1 июля 2013 г., организация имеет право для корректировки своих налоговых обязательств по НДС (уменьшения налоговой базы на сумму выплаченной премии) ежемесячно выставлять единый корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя - индивидуального предпринимателя по операциям, которые будут осуществлены после 1 июля 2013 г. До вступления в силу указанных изменений это делать неправомерно, так как согласно действующей редакции ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура составляется к конкретному счету-фактуре, информация о чем отражается непосредственно в самом корректировочном счете-фактуре.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В ст. 169 НК РФ перечислены необходимые реквизиты, которые в обязательном порядке должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре. При этом форма и Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены в Приложении N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах на добавленную стоимость".

Законом N 39-ФЗ внесены изменения в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 июля 2013 г. и предусматривают составление единого корректировочного счета-фактуры к двум и более счетам-фактурам (абз. 15 п. 5.2 ст. 169 НК РФ), ранее выставленным налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ единый корректировочный счет-фактура составляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же контрагента-покупателя, в нем указываются наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей.

Согласно изменениям, вступающими в силу с 1 июля 2013 г., в едином корректировочном счете-фактуре необходимо указывать в том числе:

- порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

- количество товаров, работ, услуг по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (пп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

- стоимость всего количества товаров, работ, услуг по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изменений (пп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

- разницу между показателями счетов-фактур (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, с учетом изменений, внесенных Законом N 39-ФЗ в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, которые вступают в силу с 1 июля 2013 г., организация имеет право для корректировки своих налоговых обязательств по НДС (уменьшения налоговой базы на сумму выплаченной премии) ежемесячно выставить единый корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя - индивидуального предпринимателя по операциям, которые будут осуществлены после 1 июля 2013 г. До вступления в силу указанных изменений это делать неправомерно, так как согласно действующей редакции ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура составляется к конкретному счету-фактуре, информация о чем отражается непосредственно в самом корректировочном счете-фактуре.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.05.2013