Индивидуальный предприниматель в марте 2013 г. приобрел полуразрушенное нежилое строение с целью демонтажа и постройки на данном участке нового магазина. В апреле 2013 г. был произведен демонтаж постройки подрядным способом и начато новое строительство. Как предпринимателю правильно учесть сумму расходов на приобретение и демонтаж полуразрушенного нежилого строения в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Затраты на приобретение полуразрушенного нежилого строения, подлежащего сносу, с целью строительства нового магазина, а также затраты на осуществление работ по демонтажу такого здания относятся к затратам индивидуального предпринимателя на создание основного средства (амортизируемого имущества) и формируют первоначальную стоимость нового здания, стоимость которого переносится в состав затрат индивидуального предпринимателя, учитываемых при исчислении НДФЛ, по итогам налоговых периодов постепенно, в течение срока полезного использования имущества, через механизм амортизации.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, в соответствии с указанной статьей для включения понесенных затрат в сумму профессионального вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-512).

При этом состав расходов определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

В соответствии с положениями НК РФ и Порядка к основным средствам индивидуального предпринимателя относится имущество, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 24 Порядка, ст. 257 НК РФ).

Из рассматриваемого вопроса следует, что целью приобретения индивидуальным предпринимателем аварийного нежилого строения была постройка нового магазина, то есть создание нового основного средства.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 24 Порядка, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом стоимость объектов основных средств, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций) (п. 24 Порядка).

Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ стоимость основного средства (амортизируемого имущества) переносится предпринимателем в состав затрат по итогам налогового периода в течение срока полезного использования имущества через механизм амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Таким образом, затраты на приобретение полуразрушенного нежилого строения, подлежащего сносу, с целью строительства нового магазина, а также затраты на осуществление работ по демонтажу такого здания относятся к затратам индивидуального предпринимателя на создание основного средства (амортизируемого имущества) и формируют первоначальную стоимость нового здания, стоимость которого переносится в состав затрат индивидуального предпринимателя по итогам налоговых периодов постепенно, в течение срока полезного использования имущества, через механизм амортизации.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.05.2013