Организация арендует помещение у физического лица (не предпринимателя), принадлежащее ему на праве собственности. Согласно условиям договора арендную плату она перечисляет не этому физическому лицу, а третьему лицу (тоже гражданину), с которым у арендодателя долговые обязательства. Кто должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ: организация или третье лицо, окончательно получающее доход? Кого указывать в справке 2-НДФЛ: арендодателя или третье лицо, которому организация фактически перечисляет арендную плату?

Ответ: Организация, арендующая помещение у физического лица (не предпринимателя), принадлежащее ему на праве собственности, должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, даже если согласно условиям договора арендную плату она перечисляет не этому физическому лицу, а третьему лицу (тоже гражданину), с которым у арендодателя долговые обязательства. В справке 2-НДФЛ необходимо указать сведения об арендодателе.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.

Таким образом, переложить обязанности налогового агента на того, кто фактически получает арендную плату, организации нельзя. НДФЛ с выплаченного дохода по договору аренды должна исчислить, удержать и уплатить именно организация. При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в данном случае является день выплаты дохода, а именно дата его перечисления на счет третьего лица.

В справке 2-НДФЛ отражаются сведения об арендодателе, так как именно он получает доход по договору аренды (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). При этом не имеет значения, что фактически арендную плату организация перечисляет на счет третьего лица. Данное мнение подтверждено Письмом Минфина России от 14.09.2010 N 03-04-06/10-214.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.05.2013