В соответствии с положениями гл. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе применить налоговый вычет из суммы налога на добычу полезных ископаемых (угля) на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда

В случае если данные расходы формируются за счет услуг, оказанных не привлеченной стороной, а собственным подразделением организации, осуществляющей добычу угля, могут ли данные расходы приниматься к вычету из сумм НДПИ?

Ответ: Законодательством для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых не установлено ограничение круга лиц, производящих работы (услуги), предназначенные для обеспечения безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Соответственно, осуществление указанных работ (услуг) силами собственного подразделения организации, осуществляющей добычу угля, не противоречит нормам действующего законодательства.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 343.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном данной статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Пунктом 5 ст. 343.1 Кодекса в налоговый вычет включаются следующие виды расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля по Перечню видов расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, применяемых к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011 N 455:

1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса;

2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии с данной статьей Кодекса, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения и могут изменяться не чаще одного раза в пять лет.

При этом ни ст. 343.1 Кодекса, ни Постановление Правительства РФ от 10.06.2011 N 455, устанавливающее перечень видов расходов, учитываемых при расчете налогового вычета, не содержат положений, ограничивающих право принятия к вычету расходов на проведение соответствующих мероприятий собственными силами организации, осуществляющей добычу угля.

Таким образом, налогоплательщик при самостоятельном выполнении работ, касающихся установки и функционирования систем, обеспечивающих соблюдение безопасных условий труда при добыче угля, а также мероприятий, направленных на обслуживание указанных систем, вправе включать в налоговый вычет, уменьшающий сумму НДПИ, все расходы на выполнение указанных работ, включая расходы на оплату труда.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

13.05.2013