Организация получила комплектующие детали к оборудованию от поставщика из другого города и оплатила услуги по доставке. При этом получены следующие документы
- от поставщика - счет-фактура, накладная N ТОРГ-12 (от 23.04.2014);
- от транспортной организации - накладная отправителя (экспедиторская расписка) (от 27.04.2014), кассовый чек, счет-фактура, акт (от 04.05.2014).
Должна ли быть у покупателя ТТН (форма N 1-Т) от поставщика для принятия НДС к вычету и признания расходов по услугам транспортной экспедиции в целях исчисления налога на прибыль?
Каким числом следует ставить НДС к вычету и каков порядок учета комплектующих в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Для принятия НДС к вычету по услугам транспортной экспедиции имеющихся у покупателя документов достаточно (экспедиторская расписка, кассовый чек, счет-фактура, акт), наличие ТТН не обязательно. Для признания расходов на оплату услуг транспортной экспедиции в целях исчисления налога на прибыль наличие ТТН также не обязательно.
Дата вычета по НДС по приобретенному товару при наличии счета-фактуры зависит от даты принятия товара к учету (можно сделать вывод, что это либо 04.05.2014 (когда составлен акт между покупателем и транспортной организацией, а значит, товар уже может начать находиться в пользовании покупателя), либо более позднее число, когда товар принят к бухгалтерскому учету).
Так как в данном случае расходы относятся к прямым расходам, они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ (пп. 4 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следует отметить, что в связи со вступлением в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" форма товарной накладной N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) более не является обязательной, поскольку в ст. 9 данного Закона отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, напротив, в ч. 4 указанной статьи прямо указано, что формы первичных документов, которые подлежат применению в организации, утверждает ее руководитель.
Непосредственно экспедиторскими документами являются: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение). Но в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования иных экспедиторских документов (п. п. 5, 6 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554).
Учитывая все изложенное, для принятия НДС к вычету по услугам транспортной экспедиции помимо счета-фактуры должны быть экспедиторская расписка и акт о выполнении указанных услуг.
Теперь рассмотрим подтверждение расходов по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Как разъяснено в Письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 N 16-15/099196@, при оказании услуг транспортной экспедиции для подтверждения расходов на перевозку грузов в рамках гл. 25 НК РФ, помимо договора транспортной экспедиции, акта сдачи-приемки оказанных услуг и экспедиторских документов, должны оформляться доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента, договор перевозки, доверенность, выданная экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз (в случае если транспортировка осуществляется третьим лицом), и перевозочные документы.
При этом транспортная накладная является основным перевозочным документом, который оформляет экспедитор вне зависимости от того, чьим транспортом осуществляется перевозка.
Как отметил Минфин России в Письме от 25.11.2011 N 03-03-06/1/780, так как товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.
В Письме Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис "О новой транспортной накладной" разъяснено, что использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N N 1-Т и ТОРГ-12.
Согласно мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 27.09.2011 N 16-15/093505@, при оформлении транспортной накладной должна одновременно заполняться не товарно-транспортная, а только товарная накладная.
Таким образом, для признания расходов на оплату услуг транспортной экспедиции в целях исчисления налога на прибыль необходимы договор транспортной экспедиции, акт сдачи-приемки оказанных услуг и экспедиторская расписка, транспортная накладная и иные документы (договор перевозки, доверенности).
Относительно даты вычета в отношении НДС по приобретенному товару отметим следующее.
Учитывая п. 1 ст. 172 НК РФ и то, что счет-фактура уже имеется, это дата принятия товара к учету (можно сделать вывод, что это либо 04.05.2014 (когда составлен акт между покупателем и транспортной организацией, а значит, товар уже может начать находиться в пользовании покупателя), либо более позднее число, когда товар принят к бухгалтерскому учету).
В налоговом учете указанные расходы относятся к материальным на основании пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Относительно даты учета материальных расходов в целях налогообложения прибыли отметим, что в силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Так как в данном случае расходы относятся к прямым расходам, они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.05.2014