Вправе ли налоговый орган привлечь организацию, применяющую УСН (УСН применялась в 2012 г. и применяется в 2013 г.), к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган бухгалтерской отчетности за 2012 г.?

Ответ: Основываясь на позиции Минфина России, следует заключить, что организация, применяющая УСН (УСН применялась в 2012 г. и применяется в 2013 г.), обязана была представить в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую отчетность не позднее трех месяцев после окончания 2012 г. и налоговый орган вправе привлечь такую организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в налоговый орган бухгалтерской отчетности за 2012 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) не обязана вести бухгалтерский учет.

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.

Закон N 402-ФЗ не предусматривает освобождения организации от ведения бухгалтерского учета по тому основанию, что она применяет УСН.

Здесь следует иметь в виду, что организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет только с 01.01.2013, так как Закон N 402-ФЗ вступил в силу именно с указанной даты (ст. 32 данного Закона).

До указанной даты действовал Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 3 ст. 4 которого устанавливал, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Учитывая приведенные обстоятельства, можно было бы заключить, что организации, применяющие УСН, должны отчитываться только за периоды после 01.01.2013, ведь только с указанной даты на них возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета. Следуя данной логике, можно было бы прийти к выводу, что организация, применяющая УСН (УСН применялась в 2012 г. и применяется в 2013 г.), не должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность за 2012 г.

Однако Минфин России придерживается иного мнения.

В Письме от 27.03.2013 N 03-11-11/117 финансовое ведомство, рассматривая вопрос о том, должно ли ТСЖ вести бухгалтерский учет, а также представлять бухгалтерскую отчетность за 2012 г. в налоговые органы, разъяснило, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе некоммерческие, с 1 января 2013 г. должны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" организации - субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе.

Одновременно Минфин России сообщил, что с 1 января 2013 г. на основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ организации должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Основываясь на позиции Минфина России, следует заключить, что организация, применяющая УСН (УСН применялась в 2012 г. и применяется в 2013 г.), все-таки обязана была представить в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую отчетность не позднее трех месяцев после окончания 2012 г. и налоговый орган вправе привлечь такую организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган бухгалтерской отчетности за 2012 г.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.05.2013