Организация - сборщик мебели закупает у поставщиков комплектующие. Для оценки качества приобретенных комплектующих она заключает договор со специализированной организацией, предметом которого является экспертиза (проверка) качества данных комплектующих. Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль затраты на оплату оказанных специализированной организацией услуг в рассматриваемой ситуации?

Ответ: При наличии надлежащего документального подтверждения расходы организации на оплату оказанных специализированной организацией услуг, предметом которых является экспертиза (проверка) качества комплектующих, приобретенных организацией у поставщиков, учитываются в целях исчисления налога на прибыль, так как данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ закреплено, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Статья 475 ГК РФ регламентирует последствия передачи товара ненадлежащего качества.

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом, как неоднократно разъясняли Минфин России и налоговые органы (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 19.10.2012 N 16-15/099933@ и Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/4/95), обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Расходы на проведение сторонней организацией экспертизы приобретенных товаров прямо в гл. 25 НК РФ не указаны.

Однако на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются другие расходы, удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, при наличии надлежащего документального подтверждения расходы организации на оплату оказанных специализированной организацией услуг, предметом которых является экспертиза (проверка) качества комплектующих, приобретенных организацией у поставщиков, учитываются в целях налогообложения прибыли, так как данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

Это может обосновываться, в частности, тем, что специализированная организация с большей точностью сможет проверить качество приобретенных организацией комплектующих, и если будет установлено несоответствие качества приобретенных товаров условиям договоров, заключенных организацией с поставщиками, то у организации появятся права, предусмотренные ст. 475 ГК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.05.2013