Организация предоставляет займы физическим лицам в денежной форме и не облагает НДС данную деятельность, а также ведет деятельность, облагаемую НДС (розничную торговлю)

Обязана ли организация вести раздельный учет сумм "входного" НДС, если в налоговом периоде расходы, связанные с предоставлением займов физическим лицам, не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов организации?

Ответ: Организация, которая осуществляет предоставление займов физическим лицам в денежной форме и не облагает НДС данную деятельность, а также ведет деятельность, облагаемую НДС (розничную торговлю), не обязана вести раздельный учет сумм "входного" НДС, если в налоговом периоде расходы, связанные с предоставлением займов физическим лицам, не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов организации.

Обоснование: Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что при этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Как указано в Определении ВАС РФ от 28.04.2012 N ВАС-2676/12, порядок, определенный абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков налога на добавленную стоимость независимо от видов экономической деятельности, что усматривается из содержания ст. 170 НК РФ, поскольку указанный абзац не содержит какого-либо запрета на упомянутое регулирование налоговых правоотношений любыми организациями (в отличие от абз. 11 этого же пункта, п. п. 5 и 7 данной статьи) и не указывает на определенные виды деятельности, в случае осуществления которых допускается применение этой нормы.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2676/12 разъяснено, что право, предоставленное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков налога на добавленную стоимость независимо от видов осуществляемой ими экономической деятельности.

Данной позиции следуют и нижестоящие суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2013 N А40-81715/12-91-448).

Применяя приведенное толкование в отношении действующей редакции ст. 170 НК РФ, следует заключить, что организация, которая осуществляет предоставление займов физическим лицам в денежной форме и не облагает НДС данную деятельность, а также ведет деятельность, облагаемую НДС (розничную торговлю), не обязана вести раздельный учет сумм "входного" НДС, если в налоговом периоде расходы, связанные с предоставлением займов физическим лицам, не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов организации.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.05.2013