Образовательная организация, имеющая лицензию на осуществление образовательной деятельности, применяет налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль. Учитываются ли доходы организации от образовательной деятельности, осуществляемой путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающейся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, в доходах организации от осуществления образовательной деятельности для целей применения ст. 284.1 НК РФ?
Ответ: Доходы организации от образовательной деятельности, осуществляемой путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающейся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, не учитываются в доходах организации от осуществления образовательной деятельности для целей применения ст. 284.1 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174, образовательная деятельность, осуществляемая путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, деятельность по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников, осуществляемая без реализации образовательных программ, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не подлежат лицензированию.
На основании п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных данной статьей.
Для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.
Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.
Данный Перечень содержит, в частности, реализацию дополнительных образовательных программ.
В силу п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации, указанные в п. 1 данной статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:
1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Пунктом 6 ст. 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
о численности работников в штате организации.
Учитывая изложенное, поскольку в пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ указано на наличие у налогоплательщика лицензии на осуществление образовательной деятельности, доходы организации от образовательной деятельности, осуществляемой путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающейся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, не учитываются в доходах организации от осуществления образовательной деятельности для целей применения ст. 284.1 НК РФ.
Данный вывод может подтверждаться и позицией Минфина России в Письме от 01.11.2012 N 03-03-06/4/105.
Как разъяснило финансовое ведомство, при расчете процентного соотношения доходов, дающего право на применение налоговой ставки 0 процентов, должны учитываться доходы организации от образовательной деятельности, которая включена в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций. При этом на указанный вид образовательной деятельности организация должна иметь лицензию.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.05.2013