Организация в I квартале 2013 г. произвела экспортную поставку товара в Республику Казахстан. Документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС были собраны в марте 2013 г., за исключением одного документа - заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было оформлено в апреле 2013 г. За какой налоговый период следует отразить данную поставку на экспорт в налоговой декларации по НДС?

Ответ: Организации, которая в I квартале 2013 г. произвела экспортную поставку товара в Республику Казахстан и в марте 2013 г. собрала документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки, за исключением одного документа - заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было оформлено в апреле 2013 г., следует отразить данную поставку на экспорт в налоговой декларации по НДС за II квартал 2013 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории РФ на территорию стран - участниц Таможенного союза применяется нулевая ставка по НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются перечисленные в п. 2 ст. 1 Протокола документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Указанные документы на основании п. 3 ст. 1 Протокола представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Операции по реализации товаров, обложение НДС которых, в соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола, производится по нулевой ставке, подлежат отражению в налоговой декларации по НДС. Указанная налоговая декларация, согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ, представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговый период для плательщиков НДС ст. 163 НК РФ установлен как квартал.

Моментом определения налоговой базы по товарам, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно п. 9 ст. 167 НК РФ является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, установленных ст. 165 НК РФ.

По мнению ФНС России, моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, является также последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола (Письмо ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7675@).

Исходя из условий вопроса на последний день I квартала 2013 г. (31.03.2013) организация не располагала заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поскольку оно было оформлено в апреле 2013 г., следовательно, соответствующую экспортную операцию организация должна отразить в налоговой декларации по НДС за II квартал 2013 г. и представить ее в налоговый орган вместе с подтверждающими документами в срок с 1 по 20 июля 2013 г.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.05.2013