Организация направила работников в командировку для прохождения обучения в целях повышения квалификации в учебном заведении. Договором с учебным заведением предусмотрено, что организация оплачивает обучение своих работников, а учебное заведение помимо образовательных услуг обеспечивает их на время прохождения обучения жильем, что отдельно в цене договора не выделяется (без взимания с командированных платы за проживание). Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость услуг по проживанию?

Ответ: Если организация направила работников в командировку для прохождения обучения в целях повышения квалификации, а договором с учебным заведением предусмотрено, что организация оплачивает обучение своих работников, в то время как учебное заведение помимо образовательных услуг обеспечивает их на время прохождения обучения жильем, что отдельно в цене договора не выделяется (без взимания с командированных платы за проживание), то стоимость услуг по проживанию не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Исходя из изложенного можно прийти к выводу о том, что стоимость услуг по проживанию, предоставляемых учебным заведением командированным лицам бесплатно, включается в налоговую базу по НДФЛ.

Вместе с тем согласно ст. 187 Трудового кодекса РФ работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

При этом ст. 168 ТК РФ определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по найму жилого помещения.

Согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

Рассматривая подобную ситуацию, Минфин России в Письме от 12.04.2013 N 03-04-06/12417 помимо прочего отметил следующее: если договором с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг предусмотрено, что расходы по проживанию в месте прохождения стажировки оплачиваются образовательным учреждением за счет средств, перечисленных ему работодателем по указанному договору, к доходам в виде сумм указанной оплаты применяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении полученных доходов от налогообложения.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.05.2013