Нужно ли начислять страховые взносы на выплаты по договору аренды машины с экипажем, если в договоре отдельно указана сумма оплаты аренды автомобиля и сумма оплаты услуг водителя?

Ответ: Плата за аренду автомобиля не облагается страховыми взносами; плата за услуги по управлению автомобилем облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но только в случае, если соответствующее положение предусмотрено договором.

Обоснование: В соответствии со ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей, а именно из платы за аренду транспортного средства и платы за услуги по управлению этим транспортным средством (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780).

В силу ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, с самой платы за аренду транспорта не нужно уплачивать страховые взносы.

В то же время плата за услуги по управлению автомобилем облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

При этом исходя из п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, определяющей суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в ч. 1 и 2 названной статьи, также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В силу п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Следовательно, плата за услуги по управлению автомобилем взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не облагается, а взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний облагается только в случае, если соответствующее положение предусмотрено договором.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.05.2013