В ходе камеральной проверки налогоплательщику выставлено требование о представлении документов. Обязан ли налогоплательщик исполнять данное требование, если срок его исполнения истекает после окончания камеральной проверки? Какие штрафные санкции предусмотрены в случае неисполнения?

Ответ: По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не обязан исполнять требование налогового органа о представлении документов в рамках камеральной проверки, если срок исполнения требования истекает после окончания камеральной проверки. Однако не исключено, что, по мнению налогового органа, в подобной ситуации налогоплательщик должен представить запрашиваемые документы, а за непредставление возможно привлечение к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Пунктом 7 указанной статьи установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Статья 93 регулирует порядок истребования документов при проведении налоговой проверки.

Так, п. 1 указанной статьи закреплено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 3 данной статьи определено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

Таким образом, из анализа указанных норм мы приходим к выводу о том, что предельный срок для проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком декларации или расчета в налоговый орган, данный срок налоговый орган не вправе продлить.

Данный вывод подтверждается Минфином России в Письме от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75, при этом в нем также отмечается, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Однако в более ранних разъяснениях Минфина России применительно к выездной налоговой проверке отмечалось, что НК РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган истребуемых документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не обязан исполнять требование налогового органа о представлении документов в рамках камеральной проверки, если срок исполнения требования истекает после окончания камеральной проверки. Однако не исключено, что, по мнению налогового органа, в подобной ситуации налогоплательщик должен представить запрашиваемые документы, а за непредставление возможно привлечение к ответственности по ст. 126 НК РФ.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.05.2013