Физическое лицо приобрело в 1992 г. на собственные денежные средства акции ОАО "А". В дальнейшем была проведена реорганизация ОАО "А" в форме присоединения к ОАО "Б", которая завершена в 2006 г. По окончании реорганизации все принадлежавшие налогоплательщику акции ОАО "А" конвертированы в акции ОАО "Б" с коэффициентом 4 акции ОАО "А" за 1 акцию ОАО "Б". При этом рыночная стоимость акций на момент реорганизации составляла: 200 руб. - за 1 акцию ОАО "А" и 800 руб. - за 1 акцию ОАО "Б". В 2013 г. акции ОАО "Б" были реализованы налогоплательщиком. Какие расходы вправе учесть налогоплательщик при исчислении НДФЛ от продажи акций?

Ответ: Поскольку возможность учета стоимости акций реорганизуемой организации ОАО "А" на момент завершения реорганизации в качестве расходов на их приобретение не предусмотрена, при продаже акций ОАО "Б", полученных физическим лицом в результате реорганизации ОАО "А" в форме присоединения к ОАО "Б", налогоплательщиком при исчислении НДФЛ могут быть учтены расходы, связанные с приобретением акций реорганизованной организации. В рассматриваемом случае - собственные денежные средства, израсходованные налогоплательщиком в 1992 г. на приобретение акций ОАО "А".

Обоснование: Согласно п. 14 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с п. п. 6 - 13 данной статьи НК РФ.

Так, в соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи НК РФ, в котором предусмотрено, что расходами на операции с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Абзацем 5 п. 13 ст. 214.1 НК РФ установлено, что при реализации акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций реорганизуемых организаций.

Согласно п. 4 ст. 277 НК РФ при реорганизации в форме присоединения, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ). При этом ведение налогового учета физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Соответственно, при конвертации акций в результате реорганизации организаций стоимость конвертированных акций реорганизуемой организации, принадлежащих акционерам - физическим лицам, на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица в порядке, установленном п. 4 ст. 277 НК РФ, определена быть не может.

Возможность учета в качестве расходов на приобретение стоимости акций реорганизуемой организации на момент конвертации НК РФ не предусмотрена.

Учитывая изложенное, поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщик иных расходов, помимо покупки акций ОАО "А", при приобретении акций ОАО "Б" не нес, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже акций, полученных лицом в результате реорганизации, могут быть учтены расходы, связанные с приобретением акций реорганизованной организации. В рассматриваемом случае - собственные денежные средства, израсходованные налогоплательщиком в 1992 г. на приобретение акций ОАО "А".

Аналогичная позиция содержится в Апелляционном определении Костромского областного суда от 09.10.2013 по делу N 33-1723, в котором суд применил абз. 4 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, согласно которому в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы на приобретение акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

26.05.2014