Согласно муниципальному нормативному акту родители, дети которых не посещают муниципальные дошкольные образовательные учреждения, получают денежные компенсации. Подлежат ли суммы указанных компенсаций налогообложению НДФЛ?

Ответ: По мнению Минфина России, данные выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Вместе с тем, на наш взгляд, возможен иной подход к режиму налогообложения соответствующих выплат.

Обоснование: Минфин России, рассматривая подобную ситуацию, в Письме от 15.04.2013 N 03-04-05/12488 отметил, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Оснований для освобождения от обложения НДФЛ ежемесячных денежных выплат, производимых лицам, отказавшимся от места в дошкольном учреждении, в ст. 217 НК РФ не содержится, и данные выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Вместе с тем, на наш взгляд, возможен иной подход к режиму налогообложения соответствующих выплат.

Согласно ч. 1 ст. 38 Конституции РФ материнство и детство, семья находятся под защитой государства.

Частью 2 ст. 43 Конституции РФ гарантируются общедоступность и бесплатность дошкольного, основного общего и среднего профессионального образования в государственных или муниципальных образовательных учреждениях и на предприятиях.

При этом п. 3 ст. 5 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) закреплено, что государство гарантирует гражданам общедоступность и бесплатность дошкольного образования.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 3266-1 к полномочиям органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов по решению вопросов местного значения в сфере образования относится, в частности, организация предоставления общедоступного бесплатного дошкольного образования, которое осуществляется в соответствующих образовательных учреждениях (см. Типовое положение об образовательном учреждении для детей дошкольного и младшего школьного возраста, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 19.09.1997 N 1204). Аналогичные правила установлены п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (норма вступает в силу с 01.01.2014).

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов.

Очевидно, что в силу ст. ст. 63, 80 Семейного кодекса РФ при непосещении дошкольного образовательного учреждения обязанность по воспитанию и обучению (образованию) ребенка возлагается на его родителей, которые должны нести соответствующие целевые расходы. Конкретный перечень таких расходов определяется родителями самостоятельно.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, данные компенсации не должны облагаться НДФЛ (при наличии документов, подтверждающих их целевое расходование).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.05.2013