Организация (головной офис) заключила договор подряда с физическим лицом - исполнителем (не являющимся индивидуальным предпринимателем), при этом исполнитель выполняет работы в обособленном подразделении организации, а вознаграждение исполнителю выплачивает головной офис

По месту нахождения головного офиса или обособленного подразделения организации следует удерживать и перечислять НДФЛ с вознаграждения исполнителя?

Ответ: Если организация (головной офис) заключила договор подряда с физическим лицом - исполнителем (не являющимся индивидуальным предпринимателем), при этом исполнитель выполняет работы в обособленном подразделении организации, а вознаграждение исполнителю выплачивает головной офис, то организации следует удерживать и уплачивать НДФЛ с вознаграждения исполнителя по месту нахождения головного офиса, а не обособленного подразделения.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 данной статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Как видно из приведенных норм, в них используются понятия трудового законодательства: "работники" и "рабочие места".

На основании ст. ст. 20, 16 Трудового кодекса РФ работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации исполнитель не является работником организации (в том числе обособленного подразделения) и у него отсутствует рабочее место как таковое.

Кроме того, договор подряда заключен с исполнителем головным офисом и головной офис выплачивает ему вознаграждение.

Учитывая изложенное, полагаем, что, несмотря на выполнение исполнителем работ в обособленном подразделении, организации следует уплачивать НДФЛ с вознаграждения исполнителя по месту нахождения головного офиса, а не обособленного подразделения.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.05.2014