В организации заработная плата перечисляется на пластиковые карты работников. Для удобства работников организация строит отдельное помещение около проходной для установки в нем банкомата

Правомерно ли признать расходы на строительство данного помещения в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Затраты на строительство отдельного помещения около проходной для установки в нем банкомата организация вправе осуществлять только за счет собственной прибыли после налогообложения, так как указанные затраты в целях исчисления налога на прибыль экономически оправданными не признаются. Кроме того, считаем, что подобные расходы нельзя признать произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, ввиду того что связанная с подобной деятельностью выплата заработной платы на пластиковые карты работников не предполагает необходимости оборудования каких-либо дополнительных объектов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Отметим, что право отнесения затрат, указанных в вопросе, к расходам при исчислении налога на прибыль гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрено.

При этом необходимо учитывать следующее.

Из п. 1.3 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П) следует, что банкомат - это электронный программно-технический комплекс, предназначенный для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт, и передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента, а также для составления документов, подтверждающих соответствующие операции.

Таким образом, банкомат является собственностью кредитной организации, предназначенной для осуществления операций без участия уполномоченного работника кредитной организации.

Следовательно, считаем, что подобные расходы нельзя признать произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, ввиду того что связанная с подобной деятельностью выплата заработной платы на пластиковые карты работников не предполагает необходимости оборудования каких-либо дополнительных объектов. Выполнять операции, указанные в п. 1.3, работники организации могут в любом банкомате (например, расположенном рядом с местом их проживания, работы и т. п.).

По нашему мнению, затраты с обоснованием "для удобства работников" организация в рассматриваемом случае вправе осуществлять за счет собственной прибыли после налогообложения, так как налоговое законодательство подобное основание для включения в состав расходов по налогу на прибыль не предусматривает, указанные затраты в целях исчисления налога на прибыль экономически оправданными не признаются.

Кроме того, обращаем внимание на то, что разъяснения компетентных ведомств и арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время отсутствуют. Организации, принявшей решение учитывать указанные в вопросе затраты в составе расходов при исчислении налога на прибыль, следует быть готовой отстаивать это решение в суде. При этом вынесение решения в пользу налогоплательщика нам в подобной ситуации представляется маловероятным с учетом изложенной информации.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

21.05.2013