Вправе ли частный нотариус включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ затраты на приобретение специальной литературы и периодических изданий по вопросам налогообложения?

Ответ: На наш взгляд, стоимость литературы и периодических изданий по налоговой тематике, приобретенных нотариусом, может быть учтена в составе профессионального налогового вычета в целях исчисления НДФЛ.

Обоснование: По мнению отдельных правоприменителей, расходы частного нотариуса на приобретение литературы по налогообложению не связаны с его профессиональной (нотариальной) деятельностью. Литература по налогообложению используется частным нотариусом при исполнении им обязанностей налогоплательщика, возложенных на него в соответствии с налоговым законодательством РФ, в связи с чем включение расходов на ее приобретение в состав профессионального налогового вычета неправомерно (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2005 N 28-08/55595).

Однако, на наш взгляд, нормы налогового законодательства позволяют включить соответствующие расходы нотариуса в состав профессионального налогового вычета.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ частные нотариусы имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные в целях получения дохода и подразделяемые на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Специальной нормы, предписывающей производить учет в расходах стоимости специальной литературы и подписки по вопросам налогообложения, НК РФ не содержит. Между тем п. 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

Частному нотариусу, представляющему собой субъект налоговых правоотношений, необходимо исполнять обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. ст. 23, 227 НК РФ). Неисполнение таких обязанностей может повлечь за собой проблемы для налогоплательщика в осуществлении нотариальной деятельности.

Несомненно, что литература и периодические издания по налоговой тематике способствуют надлежащему выполнению нотариусом соответствующих обязанностей, следовательно, затраты на их приобретение могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

21.05.2013