Организация А приобрела долг организации Б (ООО) перед предпринимателем по договору уступки права требования по договору беспроцентного займа. В дальнейшем организация А стала участником организации Б и приняла решение о прощении долга по беспроцентному займу в целях увеличения чистых активов организации Б. Должна ли организация Б учесть сумму прощенного долга в доходах по налогу на прибыль, учитывая, что заем предоставил не участник организации, а третье лицо и на момент уступки права требования организация А еще не была участником организации Б?

Ответ: Организация Б (ООО), которой организация А (участник), простила долг в целях увеличения чистых активов, не должна учитывать в доходах при исчислении налога на прибыль сумму прощенного долга по займу.

Обоснование: В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу, к которому относится и ООО, в целях увеличения чистых активов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 3 ст. 66 Гражданского кодекса РФ). Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение явилось следствием волеизъявления акционера или участника.

Доходы в виде полученного от участника имущества (имущественных или неимущественных прав) в целях увеличения чистых активов не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник (Письма Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160).

Как следует из п. 1 ст. 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство может прекращаться прощением долга, то есть освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

На момент прощения долга обязательство организации Б перед организацией А в полном объеме было прекращено в целях увеличения чистых активов, то есть требования пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ выполнены. Следовательно, организация Б, которой организация А - участник простила долг в целях увеличения чистых активов, не учитывает в доходах при исчислении налога на прибыль сумму прощенного долга. При этом тот факт, что заем предоставил не сам участник, а третье лицо (предприниматель), значения не имеет, так же как и тот факт, что на момент уступки права требования организация А не являлась участником организации Б, так как подобные условия не предусмотрены НК РФ.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

22.05.2013