Фермерское хозяйство расплатилось с подрядной организацией за услуги по обработке посадочного материала от вредных насекомых собственной продукцией. Вправе ли хозяйство учесть при определении налоговой базы по ЕСХН расходы на услуги, если оплата этих услуг была произведена собственной продукцией?

Ответ: Фермерское хозяйство вправе учесть в расходах при определении налоговой базы по ЕСХН затраты на услуги подрядной организации, в случае если оплата этих услуг была произведена собственной продукцией, на дату погашения задолженности перед подрядчиком.

Обоснование: Порядок и условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) определяются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном данной главой, признаются плательщиками ЕСХН (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перечень таких расходов является закрытым и содержит в том числе материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений. При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5 п. 2 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Услуги подрядной организации по обработке посадочного материала от вредных насекомых относятся к услугам производственного характера, и фермерское хозяйство, применяющее систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе учитывать стоимость этих услуг в составе расходов при исчислении ЕСХН на основании пп. 5 п. 2 ст. 346.5 и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, расходы по оплате услуг подрядной организации по обработке посадочного материала от вредных насекомых собственной продукцией фермерского хозяйства могут быть учтены при определении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, на дату погашения задолженности при условии их признания обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 и абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.05.2013