Организация применяет ЕСХН. Оплата семян поставщику была произведена заемными средствами. В каком порядке при расчете ЕСХН признаются расходы на закупку семян, если их оплата была осуществлена заемными средствами?

Ответ: Расходы на закупку семян, осуществленные организацией, применяющей ЕСХН, из заемных средств, учитываются в момент погашения задолженности перед продавцом. При этом не имеет значения, собственными или заемными средствами была произведена оплата.

Обоснование: Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Перечень таких расходов является закрытым и содержит в том числе материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений. При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как установлено в пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Таким образом, расходы на приобретение семян учитываются в составе расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Материальные расходы включаются в состав расходов в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога после их фактической оплаты независимо от факта списания их в производство (Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19).

Что касается использования заемных средств, то они согласно п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 819 Гражданского кодекса РФ поступают в собственность заемщика. Поэтому расходы, оплаченные за счет этих средств, следует признать понесенными самим налогоплательщиком.

На основании вышеизложенного считаем, что в рассматриваемом случае при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению семян в момент погашения задолженности перед поставщиком при условии их признания обоснованными и документально подтвержденными. При этом источник погашения обязательства перед поставщиком (собственные или заемные средства) значения не имеет.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.05.2013