Организация в 2013 г. получила требование от МИФНС России об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль по срокам 28.11.2012, 28.12.2012

В требовании указано, что в карточке расчетов с бюджетом содержится информация об операциях начисления сумм по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г. (ежемесячных авансовых платежей), однако перечисление в бюджет сумм в погашение данных начислений организация не произвела.

При этом 12.11.2012 организация была преобразована из ООО в ЗАО и требование об уплате налога было получено правопреемником - ЗАО в отношении сумм, отраженных в налоговой декларации ООО за 9 месяцев 2012 г.

Правомерно ли требование МИФНС России?

Ответ: Налоговым кодексом РФ не предусмотрена уплата авансовых платежей (в том числе правопреемником реорганизованного юридического лица) после окончания налогового периода, который для реорганизованной организации установлен как период времени от начала календарного года до дня завершения реорганизации.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

После завершения налогового периода уплачивается только налог, исчисленный за соответствующий период (п. 2 ст. 286 НК РФ), исчисление и уплата авансовых платежей после завершения налогового периода НК РФ не предусмотрена.

Таким образом, не подлежали уплате авансовые платежи, исчисленные в налоговой декларации ООО за 9 месяцев 2012 г. по срокам 28.11.1012, 28.12.2012.

Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ).

При этом авансовые платежи не являются налогом.

В то же время Президиум ВАС РФ в п. 12 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что само по себе отсутствие в нормах НК РФ положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода). Эта обязанность устанавливается применительно к отдельным налогам в соответствующих нормах части второй НК РФ.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу гл. 25 НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

При реорганизации в форме преобразования (изменения организационно-правовой формы) возникает новая организация (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"), которой при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль нужно руководствоваться п. 6 ст. 286 и п. 5 ст. 287 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-02-07/1-492).

Таким образом, организации, реорганизованной путем преобразования, необходимо начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (с учетом п. 5 ст. 287 НК РФ).

Исходя из изложенного ЗАО в 2012 г. также не обязано было уплачивать авансовые платежи.

За ООО уплате подлежит лишь сумма налога, исчисленная в налоговой декларации ООО по итогам 2012 г.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

25.05.2013